【精典案例】審計擊穿挪用重大項目建設(shè)資金大案紀(jì)實?

D市地處某省東北部，為革命老區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)，經(jīng)濟總量和財力不足嚴(yán)重制約了城市發(fā)展步伐。為促進地方經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，D市相繼成立了一批國有企業(yè)，作為公共事業(yè)投資者開展經(jīng)營活動。根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于國有企業(yè)改革三年行動相關(guān)部署，為進一步發(fā)揮國有資本對地方經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，2021年4月至2022年1月，D市審計局以“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”為目標(biāo)，對全市7家市屬國有企業(yè)對外投資績效情況進行專項審計調(diào)查。審計項目實施中，審計組始終堅持質(zhì)量強審、研究先行，充分利用大數(shù)據(jù)賦能，不斷深化與紀(jì)委監(jiān)委、公安等部門的貫通協(xié)作，重點關(guān)注投資政策落實、投資運營及績效、投資風(fēng)險管控等事項，共揭示7類51個問題，查出問題金額12.7億元，移送紀(jì)檢監(jiān)察案件線索3件，促進增收節(jié)支近4億元、健全制度機制44項，受到市領(lǐng)導(dǎo)肯定性批示7次。該項目榮獲2023年度全國優(yōu)秀審計項目二等獎，某省內(nèi)市級審計機關(guān)一等獎第一名。該審計項目查出相關(guān)人員采用隱蔽手段轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金高達4億多元的大要案線索，移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)核查處理。截至目前，已挽回損失1.56億元。整個案件的線索挖掘和難點突破，可謂一波三折、迷霧重重，每場斗智斗勇的較量和交鋒，審計人員還歷歷在目······

D市審計局在開展市屬國有企業(yè)對外投資績效專項審計調(diào)查中了解到，為完善主城區(qū)西向拓展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)D市政府批準(zhǔn)，在某片區(qū)修建兩條道路和一座跨鐵路大橋（以下簡稱“兩路一橋”項目），由市屬國有企業(yè)A公司采取PPP模式建設(shè)。A公司與某社會資本方共同出資設(shè)立項目公司，由該項目公司作為建設(shè)單位具體實施“兩路一橋”項目。項目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為A公司占49%、社會資本方占51%，董事長由A公司董事長兼任，總經(jīng)理由社會資本方派員擔(dān)任。項目公司將“兩路”和“一橋”項目分別發(fā)包給兩家不同的施工單位施工，建設(shè)資金由項目公司通過融資取得，市屬國企A公司為融資提供擔(dān)保。審計過程中，審計組堅持把研究置于重要位置，把問題當(dāng)課題研究。審計發(fā)現(xiàn)，“兩路一橋”項目土地保障到位、資金供應(yīng)充足，建設(shè)資金（含征拆）全額到賬項目公司，但項目進度緩慢。經(jīng)實地查看項目建設(shè)現(xiàn)場，項目建設(shè)基本處于停擺狀態(tài)，“兩路”項目中，除合同金額較小的道路基本完工外，另一道路項目僅完成了場平土石方工程，工程進度不足20%?！耙粯颉表椖繉嶋H僅完成了部分樁基礎(chǔ)工程和臨時設(shè)施工程，工程形象進度不足10%。審計組同時還了解到市屬國企A公司多年未派人員到項目公司對財務(wù)情況進行監(jiān)督和檢查。綜上分析研判，審計組決定將建設(shè)資金的安全性納入審計關(guān)注的重要內(nèi)容，深度挖掘問題疑點線索。

“做假賬”難逃火眼金睛，

挪用資金顯原形

姍姍來遲的賬本

為核實項目公司建設(shè)資金的具體使用及安全情況，審計組要求項目公司提供會計賬本和憑證，但項目公司財務(wù)負責(zé)人老張以項目公司為民營企業(yè)控股為由拒絕提供。

審計組堅持文明審計，耐心解釋，強調(diào)項目公司融入的建設(shè)資金是市屬國企A公司提供擔(dān)保并承擔(dān)了連帶責(zé)任，對建設(shè)資金進行審計是合理而且必需的。

老張找不到更好的托詞，不得不向?qū)徲嫿M提供財務(wù)會計資料及電子賬套，但審計組發(fā)現(xiàn)提供的賬本和憑證為復(fù)印件，隨即要求提供原件。

老張向?qū)徲嫿M解釋，某證監(jiān)會監(jiān)管局正在對非公開發(fā)行的公司債券進行現(xiàn)場檢查，財務(wù)會計資料原件正在接受檢查，之前公司為確保財務(wù)資料安全，復(fù)印備份了一套，提供給審計組的正是這套備份的會計賬。

初次交鋒讓審計組心生疑團，隱約感覺到有一些不對勁的地方。

“天衣無縫”的偽裝

為證實復(fù)印賬本和憑證的真實性，項目公司向?qū)徲嫿M出具了書面承諾，承諾提供的復(fù)印件與原件一致，并表示審計組在核查記賬憑證及原始單據(jù)復(fù)印件過程中，若有疑問之處，公司將全力配合審計組并釋疑。

為驗證提供的賬本和憑證真實可信，審計組進行了一番測試，首先，抽查了部分賬簿、記賬憑證、原始憑證，發(fā)現(xiàn)對應(yīng)的鉤稽關(guān)系清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，會計基礎(chǔ)工作比較好；其次，重點查看了大額資金轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的銀行回單，發(fā)現(xiàn)格式規(guī)范、字跡清楚、銀行業(yè)務(wù)印章清晰；再次，核對了記賬憑證所附的每月銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)其收支事項及金額與銀行存款明細賬一致。

通過上述一系列測試，仍未發(fā)現(xiàn)復(fù)印的會計賬本和憑證存在異常。

看似“積極”的配合

因項目公司提供的會計賬本和憑證是復(fù)印件，憑著職業(yè)敏感，審計組決定采取進一步驗證措施，從銀行賬戶入手，直接到銀行獲取對賬單，與項目公司提供的銀行存款明細賬和相關(guān)憑證進行核對，核實印證建設(shè)資金的安全性。

兩名審計人員來到項目公司，要求項目公司派人一起去相關(guān)銀行打印銀行對賬單，財務(wù)負責(zé)人老張臉上露出一絲不快，詢問審計人員：“每月記賬憑證前面都裝訂著銀行對賬單，為何還需再到銀行去打??？”

見審計人員態(tài)度堅決，老張又一臉堆笑，故作爽快答應(yīng)并表示要“積極配合”，安排會計人員小袁帶上U盾，隨同審計人員前往銀行，準(zhǔn)備在銀行終端上自助打印銀行對賬單。

三人趕往某銀行，剛插上U盾還未開始打印，會計小袁就接到電話，說公司有急事需要馬上回去，便拔下U盾，行色匆匆地借故離開。

事出反常必有妖。面對如此異常情況，憑借多年經(jīng)驗，審計人員覺得這里面一定有問題，便及時回單位向局領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，局領(lǐng)導(dǎo)認為情況重要，馬上作出決定，要求審計組全面提取項目公司所有銀行賬戶對賬單，逐賬戶進行檢查核對，必須挖出藏在背后的真相。

撕開“假賬”的外衣

該項目公司在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的銀行賬戶有10個之多，審計組拿著單位開具的銀行賬戶查詢通知書，從相關(guān)銀行獲取了所有賬戶的對賬單，然后采用勾對銀行對賬單和銀行存款明細賬的“土”方法，逐戶核對檢查。

在核對項目公司開設(shè)于某銀行的基本賬戶時發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單反映的是該賬戶資金多筆次劃轉(zhuǎn)給了一家名為“長乾公司”的銀行賬戶，涉及金額2400余萬元；而項目公司提供給審計組的銀行存款明細賬及所附原始憑證，反映的卻是該賬戶資金大多數(shù)是劃轉(zhuǎn)給了另外一些設(shè)計公司、勘察公司、項目管理公司以及施工單位的銀行賬戶，金額2100余萬元。兩者比對明顯不一致。

審計組對“長乾公司”查詢發(fā)現(xiàn)，該公司為社會資本方派出總經(jīng)理羅某的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

審計組及時作出判斷，項目公司提供的是一本“假賬”，由此揭開了項目公司“做假賬”的面紗。該項目公司通過偽造銀行回單，制造正常支付勘察費、設(shè)計費、項目管理費、工程進度款等工程款項的假象，掩蓋向社會資本方派員的個人關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的真實去向。

審計隨即將該問題線索移送紀(jì)委監(jiān)委，公安機關(guān)隨后介入，搜出了項目公司的真賬。審計通過對真實的會計賬本和憑證進行清理，發(fā)現(xiàn)項目公司共有2.38億元建設(shè)資金被羅某轉(zhuǎn)移至其個人關(guān)聯(lián)企業(yè)。

經(jīng)公安機關(guān)進一步追查，轉(zhuǎn)移資金被挪用于償還羅某的民間債務(wù)、其他方面投資及個人消費等，這也直接導(dǎo)致“兩路”項目因缺少資金無法推進。

因問題重大，當(dāng)?shù)爻闪⒘擞杉o(jì)委監(jiān)委牽頭，公安、司法、審計、國資等部門和市屬國企A公司參與的工作專班，負責(zé)下一步的案件偵破以及追贓挽損工作。

“假合同”欲闖審計關(guān)，

轉(zhuǎn)移資金被揭穿

舉一反三設(shè)疑問

在發(fā)現(xiàn)“兩路”項目因資金被轉(zhuǎn)移挪用而中斷建設(shè)的問題后，審計組舉一反三，大膽設(shè)疑，“一橋”項目也未能正常建設(shè)和推進，是否也存在類似問題？“一橋”項目建設(shè)資金使用情況進入審計視野。

審計組進一步了解到，為確?！耙粯颉表椖宽樌ㄔO(shè)，項目公司對承包方施工單位給出的條件很優(yōu)惠，簽訂建設(shè)施工合同后，隨即預(yù)付合同金額30%近1.68億元的工程款。

針對“一橋”項目建設(shè)推進緩慢的問題，審計組了解到事出有因，主要是涉鐵安全施工手續(xù)審批復(fù)雜，遲遲沒能批下來。同時，審計組通過外部數(shù)據(jù)查詢，還了解到施工單位是一家省屬國企，資金和技術(shù)實力十分雄厚。審計組初步分析認為：“一橋”項目建設(shè)推進緩慢有客觀原因，在情理之中；預(yù)付的建設(shè)資金金額不小，且施工單位是有實力的省屬企業(yè)，也應(yīng)該無大的問題。

本著審慎原則，考慮到預(yù)付的建設(shè)資金比例高、金額大，應(yīng)關(guān)注資金管理使用的安全和績效，審計組最終決定對“一橋”項目建設(shè)資金使用情況進行審計核實。

審計求證遇阻力

審計組聯(lián)系“一橋”項目施工單位，要求施工單位提供建設(shè)資金使用情況及相關(guān)會計賬簿，該施工單位卻以各種理由拒絕提供相關(guān)財務(wù)資料。審計工作一時陷入僵局，這引起了審計組的警覺，堅定了要查下去的決心，不管其中有無問題，資金使用情況應(yīng)該審計清楚。

開弓沒有回頭箭。審計組決定從資金流向入手，研判資金去向是否正常。審計組從項目公司賬上查閱，發(fā)現(xiàn)合同金額30%的工程預(yù)付款從項目公司轉(zhuǎn)賬至施工單位的某銀行賬戶后，因施工單位不提供賬簿，資金去向情況核查就此阻斷。

力排眾“議”定方向

審計懷疑“一橋”項目建設(shè)資金安全性的問題，很快在工作專班組內(nèi)傳開，一些議論也隨之傳入審計組的耳朵······

來自國資部門的曾科長認為，1.68億元建設(shè)資金放在那家省屬施工企業(yè)里，出問題的可能性應(yīng)該較小，據(jù)了解這家企業(yè)在省內(nèi)名聲響當(dāng)當(dāng)，資金實力也很雄厚，出于維護自身信譽的考慮，絕不會打這筆錢的“小算盤”。至于“一橋”項目推進緩慢，應(yīng)該不是這家施工企業(yè)本身的問題，主要是鐵路審批手續(xù)一直沒有辦下來，責(zé)任不在施工企業(yè)。

市屬國企A公司的李律師談到此事，也給出了自己的觀點：縱觀施工招投標(biāo)文件和施工合同等法律文本，施工前預(yù)付工程款是不違背法律法規(guī)的，預(yù)付工程款的比例也沒違反禁止性規(guī)定；同時查閱了中國裁判文書網(wǎng)，沒有發(fā)現(xiàn)這家施工企業(yè)有類似抓挪資金的涉訴問題，沒有“前科”，這筆預(yù)付工程款出問題的可能性不大。

大家的分析議論聽起來似乎都有道理，但審計組堅信自己的職業(yè)判斷，把“議論”聽在耳里，也把堅定查下去的決心更加深刻地銘記在心里。

另辟蹊徑求突破

審計組隨即與同是工作專班成員單位的公安機關(guān)銜接并得到支持，查詢并取得了施工單位銀行賬戶的資金進出流水，并進一步延伸查詢，查清了資金的去向：

該項目公司將工程款1.68億元預(yù)付給施工單位銀行賬戶，一個多月后，施工單位將該筆資金全額轉(zhuǎn)入在建設(shè)地成立的“工程建設(shè)項目部”，項目部隨后又將其中的1.59億元轉(zhuǎn)移到“榮天投資公司”賬戶，“榮天投資公司”收到該筆資金當(dāng)天，又將1.59億元全額轉(zhuǎn)移至另外的5家公司。

審計組通過外部數(shù)據(jù)查詢了解，負責(zé)資金“過路”的“榮天投資公司”是一家注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司，而轉(zhuǎn)入資金的5家公司中，有3家已被吊銷，其余2家存續(xù)，但主營業(yè)務(wù)與修建跨鐵路大橋關(guān)系不大，既不是專業(yè)設(shè)備廠商，也不是提供特殊材料的商家。

據(jù)此，審計組分析判斷1.59億元建設(shè)資金的去向存在重大可疑。

虛構(gòu)合同終揭穿

審計組隨即向施工單位攤牌，要求施工單位就疑點問題作出說明。面對審計質(zhì)詢，施工單位無法回避，向?qū)徲嫿M解釋劃轉(zhuǎn)資金是有依據(jù)的，屬于正常的經(jīng)濟行為。

施工單位向?qū)徲嫿M提供了與“榮天投資公司”簽訂的采購鋼箱梁鋼板和斜拉索專業(yè)設(shè)備合同（合同標(biāo)的金額1.59億元），以證實資金去向合理。

審計組仔細審閱和分析這份采購合同，發(fā)現(xiàn)漏洞百出：

一是把鋼箱梁鋼板和斜拉索專業(yè)設(shè)備材料交由一個注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司去采購，該公司既無相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，也無專業(yè)能力，極不合理。

二是合同約定購買鋼板、鋼箱梁制作、購買型鋼和斜拉索，但針對購買數(shù)量卻提供不出具體的計算依據(jù)，涉嫌編造。

三是“榮天投資公司”收到材料設(shè)備款1.59億元后，將資金轉(zhuǎn)移到其他5家公司，截至審計時已事隔3年之久，卻沒有購回任何鋼箱梁和斜拉索。

根據(jù)上述資金流向核實和對采購合同的審閱分析，審計組作出判斷，施工單位涉嫌虛構(gòu)合同協(xié)議，以虛假的采購業(yè)務(wù)為由層層轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金1.59億元。

審計及時將該問題線索移送紀(jì)委監(jiān)委，公安機關(guān)及時介入，最終查實虛構(gòu)合同轉(zhuǎn)移建設(shè)資金為社會資本方另一關(guān)聯(lián)人王某所為，其利用曾擔(dān)任項目公司總經(jīng)理的便利條件，讓“一橋”項目1.59億元建設(shè)資金不翼而飛。

案例總結(jié)

該審計項目挖掘大要案件的審計思路和方法很有特點，總結(jié)如下：

一是對被審計事項的風(fēng)險研判踐行了嚴(yán)謹(jǐn)審慎的探究精神。審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計項目公司提供的會計賬簿和憑證為復(fù)印件，審計組心生疑團，但經(jīng)過“鉤稽關(guān)系”“重點審核”等一系列測試，未發(fā)現(xiàn)異常情況；審計發(fā)現(xiàn)“一橋”建設(shè)項目的施工單位為省屬國有施工企業(yè)，有資金和技術(shù)實力，項目推進緩慢也有涉及鐵路審批手續(xù)煩瑣的客觀原因，預(yù)付的工程款理應(yīng)不會有太大問題。上述審計事項風(fēng)險指數(shù)雖然看似較低，但審計組沒有簡單據(jù)此低估風(fēng)險，依舊緊盯不放、窮追不舍，最終揭示出了被審計事項存在的重大違法問題。

二是關(guān)鍵突破口的尋求體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)敏感。在本項目審計中，審計人員善于察言觀色，從陪同去銀行打印對賬單的會計人員借故離去的“行色匆匆”中、從省屬國有施工企業(yè)相關(guān)人員百般托詞的拒絕中，敏銳地捕獲到了“問題端倪”，堅定了深挖深查下去的決心。能揪住本案例中這樣重大問題的尾巴，相信絕不是什么無心插柳，而是審計人員的經(jīng)驗和閱歷累積疊加到一定程度后的水到渠成。

三是在傳統(tǒng)審計方法運用上肯下“繡花”功夫。審計組從銀行賬戶入手，克服畏難情緒，采取手工勾對銀行對賬單的“土辦法”，將十余個銀行賬戶的收支流水與被審計單位提供的銀行存款明細賬逐一核對，功夫不負有心人，最終揭開了“假賬”面紗。

四是在審計與其他監(jiān)督貫通協(xié)同上勇闖善用。本項目審計中，審計人員加強與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同，如利用與公安建立的“警審協(xié)作”機制，迅速查清了資金流向。遇到社會資本方不配合審計時，堅持文明審計，善于以理服人，最終拿到了審計所需的賬本，較短時間內(nèi)打破了審計遭遇的僵局。??

來源：2024年《審計案例》第5冊