【審計研究】陸曉暉：國外財政審計的發(fā)展與啟示

審計研究報告

第9期

  審計署審計科研所                                                                                                                             2018年1月22日  

國外財政審計的發(fā)展與啟示

內(nèi) 容 摘 要

黨的十九大報告提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度。本文通過對國外財政審計發(fā)展歷程的研究，探討了審計監(jiān)督如何更好地在促進(jìn)建立現(xiàn)代財政制度等方面發(fā)揮重要作用。國外財政審計大致經(jīng)歷了賬目審計、財務(wù)審計與績效審計、常規(guī)審計基礎(chǔ)上的財政風(fēng)險預(yù)測與評估等發(fā)展歷程。早期的賬目審計關(guān)注財政收支的合法合規(guī)性；績效審計與財務(wù)審計關(guān)注政府運營績效，提高財政信息質(zhì)量；本世紀(jì)以來財政審計更加關(guān)注國家財政狀況和未來財政風(fēng)險。在審計職能的拓展中，對審計人員隊伍進(jìn)行專業(yè)化建設(shè)。從發(fā)展歷史看，國外主要國家審計機關(guān)能夠順應(yīng)政府財政改革，適時調(diào)整、擴(kuò)展審計職能；關(guān)注財政政策落實情況，推動政策不斷完善和取得實效；注重維護(hù)國家財政安全，發(fā)揮審計機關(guān)“專家”作用。在當(dāng)前加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下，我國審計機關(guān)需要進(jìn)一步通過財政審計促進(jìn)建立現(xiàn)代財政制度、推動維護(hù)國家財政安全、推進(jìn)財政資金績效管理、推動財政政策貫徹落實取得實效，并適應(yīng)財政審計工作需要加強財政審計隊伍專業(yè)化建設(shè)。

國外財政審計的發(fā)展與啟示

一、國外財政審計的發(fā)展及其特點

（一）國外財政審計的發(fā)展概況。

從國外發(fā)達(dá)國家財政審計的發(fā)展來看，國外財政審計大致經(jīng)歷了賬目審計、財務(wù)審計與績效審計、常規(guī)審計基礎(chǔ)上的財政風(fēng)險預(yù)測與評估等進(jìn)程。

1．賬目審計：關(guān)注財政收支的合法合規(guī)性。

賬目審計即對國家或者政府機構(gòu)的賬目進(jìn)行審計，關(guān)注的重點是合法合規(guī)性。賬目審計是財政審計的最初形式，各國的政府審計幾乎都從賬目審計起源。

法國國王菲利普五世1319年下令創(chuàng)建了第一個專門的審計法庭，負(fù)責(zé)王室財產(chǎn)的監(jiān)管。法國大革命中，審計法庭被取締。1807年拿破侖頒布法令，重建了審計法院。早期的審計法院，其審計范圍僅限于為行政當(dāng)局檢查公共賬目。

意大利審計法院起源于1351年由薩瓦的阿米迪奧六世建立的賬目法庭，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理公共資金的人，執(zhí)行對有關(guān)公共收入、公共官員的賬目、涉及稅收和財產(chǎn)收入的征收爭論的司法監(jiān)   督。1862年，意大利王國“審計法院”建立，其基本任務(wù)之一就是審計政府部門的賬目，對財政部的總賬目進(jìn)行檢查。

1714年普魯士國王威廉一世設(shè)立了“總會計署”，后更名為“最高會計署”，該機構(gòu)的任務(wù)是對國家的會計賬目進(jìn)行審計，向國王報告審計結(jié)果。1871年，普魯士統(tǒng)一德國，成立德意志帝國，最高會計署開始負(fù)責(zé)德意志帝國的賬目審計，普魯士最高會計署也是“德意志帝國審計院”。

英國1314年有了國庫審計員一職，負(fù)責(zé)審計政府的支出。1780年依法任命了審計公共賬目委員，自1834年，委員和負(fù)責(zé)對發(fā)放給政府的資金進(jìn)行控制的國庫主計長聯(lián)合一起工作。1866年國庫和審計部法案要求所有的部門提供被稱為撥款賬戶的年度賬目，同時法案設(shè)立了主計與審計長的職位，其職責(zé)之一是審計所有政府部門的賬目并向議會報告。

美國第一屆國會通過了1789年財政法案，設(shè)立了財政部和一名部長、一名主計官、一名審計員、一名司庫和一名登記員。財政部的主計官即現(xiàn)代審計長的前身，其責(zé)任包括檢查由審計員建立的賬目、保證登記員的記錄平衡，確認(rèn)由財政部部長支取的支付命令等。1921年，國會通過了預(yù)算和會計法案，取消了財政部的主計官辦公室，設(shè)立了主計長和助理主計長的職位，成立獨立于行政部門的審計署（GAO），將主計官、審計員，簿記與支付命令部的所有權(quán)力、責(zé)任、人員、辦公室甚至家具，從財政部調(diào)動到GAO。根據(jù)法律，主計長調(diào)查政府的所有收入、支出和與使用公共資金有關(guān)的事項，也按照兩院以及相關(guān)委員會的要求，開展這些事項的調(diào)查和提交報告。主計長向國會報告聯(lián)邦機構(gòu)的違法支出和契約，以及政府部門賬目的適當(dāng)性和其他事項。

這一時期的國家審計機關(guān)，通過對政府收支賬目的審計，揭示財政活動中的違法違規(guī)行為并向權(quán)力機構(gòu)報告。具有司法職能的審計機關(guān)，還可以直接對違法的公共會計人員行使司法權(quán)加以處罰。

2．績效審計與財務(wù)審計：關(guān)注政府運營績效，提高財政信息質(zhì)量，推動政府改進(jìn)管理。

上世紀(jì)后期，隨著政府績效理念的廣泛傳播和政府財務(wù)報告制度的改革，各主要國家的財政審計從關(guān)注合法合規(guī)性的傳統(tǒng)賬目審計，先后開始轉(zhuǎn)向?qū)φ\營的績效進(jìn)行審計，以及對權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告進(jìn)行審計，績效審計與財務(wù)審計并存而且密切相關(guān)。審計的內(nèi)容包括：政府的財務(wù)狀況、政府的行政成本、政府的內(nèi)部控制、政府的管理成效、政府官員的職責(zé)履行情況等。

（1）政府績效觀念產(chǎn)生和財政管理改革，促使績效審計產(chǎn)生和發(fā)展。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能和開支規(guī)模迅速擴(kuò)張，財政赤字不斷加劇。公眾對政府提出了更高的要求，不僅使用公共資源要合法合規(guī)，還要提高公共資源的使用效率和效果。而政府自身也認(rèn)識到提高效率、降低成本、加強管理的重要性，普遍采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，強化預(yù)算約束、關(guān)注運行情況、重視公共政策成效。順應(yīng)上述變化，國家審計機關(guān)開始轉(zhuǎn)變工作重心，由對憑證賬目的合法合規(guī)性審計，轉(zhuǎn)向?qū)φY金、項目、運行狀況的效率和效果進(jìn)行審計，向權(quán)力機關(guān)報告，并對政府開展問責(zé)。

美國審計署于1949年開始進(jìn)行綜合審計，確定政府機構(gòu)是否根據(jù)國會授權(quán)實施行動和項目，支出是否以適當(dāng)?shù)氖跈?quán)為基礎(chǔ)，這些機構(gòu)的收入是否得當(dāng)并進(jìn)行了說明，資產(chǎn)是否得到適當(dāng)控制和有效使用，是否充分地揭示了機構(gòu)活動的實質(zhì)和范圍，以便為評價提供可靠的基礎(chǔ)。1974年國會預(yù)算與扣留控制法案擴(kuò)展了審計署在項目評估方面的作用。該法案第204條規(guī)定審計長可以在兩院要求下審查和評估政府項目和活動的成果，或者自主開展以及應(yīng)有關(guān)委員會的要求進(jìn)行審查和評估。審計署致力于改善聯(lián)邦財政管理。自90年代，審計署開展了范圍廣泛的財政和績效審計以及項目評估，還發(fā)布一系列的政府績效和責(zé)任報告。為提升政府部門活動的績效水平，1993年美國通過政府績效與結(jié)果法案，要求部門上交部門戰(zhàn)略計劃和績效報告，美國審計署則向國會報告法案的實施情況。2011年，政府績效與結(jié)果現(xiàn)代化法案取代了1993年政府績效與結(jié)果法案，建立了新的框架，目的在于采用跨領(lǐng)域的和整體性的、關(guān)注結(jié)果和提高政府績效的方法，該法案要求管理和預(yù)算辦公室與各部門制定一個聯(lián)邦政府績效計劃，確定邁向跨領(lǐng)域目標(biāo)應(yīng)該達(dá)到的績效水平，美國審計署對總統(tǒng)提交預(yù)算中列出的聯(lián)邦政府中期跨領(lǐng)域優(yōu)先目標(biāo)進(jìn)行評價。

1998年，英國在政府績效改革中實施了被稱為“綜合支出審查”的新措施，其中重要的內(nèi)容是將績效預(yù)算的觀念帶進(jìn)了整個政府部門，對政府部門設(shè)立績效目標(biāo)并據(jù)此分配預(yù)算資金，明確部門使用這些資金應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)的績效結(jié)果，政府部門向議會提交反映進(jìn)程和完成情況的績效報告。英國審計署對部門績效報告進(jìn)行審計，審計結(jié)果向議會公共賬目委員會報告，并反饋給政府部門，同時對外公布。

20世紀(jì)90年代，意大利進(jìn)行了公共管理改革，設(shè)定政府的基本預(yù)算單位，明確每個單位的活動目標(biāo)，使之成為行政責(zé)任中心，并建立成本中心和成本賬戶，以強化政府資源管理和官員問責(zé)。這些改革使得對每個基本預(yù)算單位的行政官員，都可以采用效果-成本指標(biāo)作為參數(shù)，對其進(jìn)行評價。意大利審計法院由此開始了向績效審計的轉(zhuǎn)變，根據(jù)效果、效率和成本-效益原則，對公共資源進(jìn)行資金價值審計，促進(jìn)政府實現(xiàn)政策目標(biāo)、加強管理績效。

（2）現(xiàn)代政府財務(wù)報告的編制，使財務(wù)審計成為政府審計的一項重要職責(zé)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告出現(xiàn)之前，各主要國家的政府會計是現(xiàn)金制的預(yù)算會計體系，跟蹤收入的征收和預(yù)算資源的運用，不能準(zhǔn)確和及時地報告政府項目的成本狀況、政府的未來收支和風(fēng)險。而一方面社會公眾需要政府更加清晰和透明的財務(wù)信息，另一方面政府也需要知曉自身的運行狀況、績效并應(yīng)對財政風(fēng)險。上世紀(jì)八九十年代，各主要國家先后開始實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計。政府審計機關(guān)則開始了對政府財務(wù)報告的審計并發(fā)表審計意見。

美國于20世紀(jì)90年代逐步建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的聯(lián)邦政府會計體系，同時還保留著以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)。自1997年，審計署開始對聯(lián)邦政府年度合并財務(wù)報表進(jìn)行審計，之后的將近20年，審計署都出具了“無法表示意見”的審計報告，理由基本類似，即由于聯(lián)邦政府財務(wù)報表存在重大控制缺陷及審計工作范圍受到限制，審計署堅持認(rèn)為，有待進(jìn)一步提高合并財務(wù)報告的編制質(zhì)量，以改善聯(lián)邦政府的財務(wù)管理水平。

意大利于上世紀(jì)九十年代開始編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告。意大利審計法院開始廣泛地進(jìn)行政府財務(wù)報告的事后審計，審計范圍不僅包括中央政府部門，而且還有地區(qū)政府、地方當(dāng)局和其他的自治實體和機構(gòu)，加強了審計法院保障中央和地區(qū)、地方不同層級之間預(yù)算平衡的作用。

（3）績效審計與財務(wù)審計的互通性。

第一，財務(wù)審計增加了績效審計的可靠性。政府加強財政管理、提高績效需要可靠而完備的財務(wù)信息，與此相適應(yīng)需要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報表，對政府當(dāng)前和未來的財務(wù)情況進(jìn)行核算和報告。同時審計機關(guān)對財務(wù)報表進(jìn)行審計提高報表的信息價值，以便運用真實可靠的信息對政府運行的收入支出、成本效益、目標(biāo)實現(xiàn)情況進(jìn)行分析評價。

第二，財務(wù)審計可以延伸為績效審計。審計機關(guān)對政府財務(wù)報表進(jìn)行審計，不只是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，還要關(guān)注機構(gòu)的預(yù)算管理、內(nèi)部控制、政府履職情況，以及財政管理中存在的問題，與機構(gòu)的管理者進(jìn)行溝通，并提出強化預(yù)算執(zhí)行約束、改進(jìn)政府管理、修訂財稅政策、優(yōu)化財政結(jié)構(gòu)等方面的措施，推進(jìn)政府提升績效水平。

3．關(guān)注國家財政狀況和未來財政風(fēng)險。

本世紀(jì)以來，各主要國家越來越面臨社會福利保障和公共債務(wù)帶來的未來財政風(fēng)險，政府和議會需要相關(guān)機構(gòu)的專業(yè)分析，以便對國家財政政策作出更好的決策。政府審計機關(guān)綜合審計結(jié)果對財政政策進(jìn)行評價，對未來財政風(fēng)險進(jìn)行預(yù)期和分析，為議會提供咨詢建議。特別是2008年全球金融危機之后，各國紛紛采取措施加以應(yīng)對，審計機關(guān)及時跟進(jìn)，圍繞新的要求開展審計，發(fā)布有針對性的審計報告。

美國審計署對財政風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的識別、具體的確認(rèn)和深入的分析，表達(dá)對于財政風(fēng)險的高度關(guān)注，提示政府和有關(guān)各方加強監(jiān)測和改進(jìn)管理，共同應(yīng)對風(fēng)險的挑戰(zhàn)，確保財政安全性。比如針對人口老齡化、社會保障和主要聯(lián)邦健康項目上衛(wèi)生醫(yī)療支出上漲而導(dǎo)致的聯(lián)邦政府長期財政失衡，審計署提出擴(kuò)大補充信息的可利用性，改進(jìn)預(yù)算中的成本計算方法，以強化對未來支出的可控性。審計署關(guān)注和分析、揭示財政風(fēng)險的主要形式包括：（1）發(fā)布常規(guī)審計報告，（2）發(fā)布高風(fēng)險目錄，（3）發(fā)表綜合性論述報告，（4）與注冊會計師協(xié)會等專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行財政問題探討。

歐盟國家審計機關(guān)對財政風(fēng)險的高度關(guān)注，尤其體現(xiàn)在金融危機之后。為了應(yīng)對金融危機的后果，歐盟加強了經(jīng)濟(jì)治理，出臺了一系列制度框架，對債務(wù)做出了更加明確和強制性的規(guī)定。2011年秋，歐盟采納了更嚴(yán)厲的調(diào)節(jié)措施，在已有的債務(wù)管理方面提升了嚴(yán)格的程度，例如平均每年減少過量債務(wù)率的1/20。在歐盟架構(gòu)方面，所做的改革包括實施歐盟財政穩(wěn)定性措施（EFSF）和建立歐盟穩(wěn)定性機制（ESM）。根據(jù)2012年6月歐盟通過的相關(guān)決議，最高審計機關(guān)擔(dān)任了ESM的外部審計員，歐盟各國審計機關(guān)圍繞新規(guī)進(jìn)行審計和分析。在意大利，歐盟出臺的一系列決議和意大利憲法修正案等相關(guān)法律，賦予了審計法院在平衡預(yù)算方面更多的問責(zé)權(quán)力。意大利審計法院積極開展財政政策落實情況審計，指出了本國緊縮措施將導(dǎo)致惡化赤字和債務(wù)率的危險性，提出要將財政的改善措施和激勵增長的措施進(jìn)行綜合，審計法院還評估了逐漸減少的債務(wù)GDP比率和歐盟關(guān)于平衡預(yù)算的新規(guī)則對公共財政管理的影響。

財政審計職責(zé)的擴(kuò)展也要求審計人員具備財務(wù)會計、財政與金融等方面的知識積累，以提升勝任能力，才能確保審計質(zhì)量。主要國家所采取的措施主要有：一是要求審計人員獲得專業(yè)認(rèn)證資格。加拿大審計署要求畢業(yè)生在進(jìn)入的頭兩年，要在有關(guān)人員指導(dǎo)下強化課程學(xué)習(xí)，以獲得加拿大特許會計師協(xié)會的特許會計師、公認(rèn)通用會計師協(xié)會的注冊會計師、公認(rèn)管理會計師協(xié)會的注冊管理師等三大行業(yè)協(xié)會的職業(yè)資格中的至少一種資格。英國審計署主要招聘具有大學(xué)學(xué)歷并且經(jīng)過培訓(xùn)取得專業(yè)會計師資格的人員。美國政府審計準(zhǔn)則規(guī)定：從事財務(wù)審計或鑒證業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)是執(zhí)業(yè)注冊會計師，或供職于注冊會計師事務(wù)所、政府審計機構(gòu)，或在某些有多種注冊系統(tǒng)的州注冊的執(zhí)業(yè)會計師。二是建立專業(yè)團(tuán)隊進(jìn)行審計和分析預(yù)測。如美國審計署安排具有專業(yè)背景和素養(yǎng)的人員組成審計團(tuán)隊，開展富有挑戰(zhàn)性的金融審計，進(jìn)行復(fù)雜的分析和預(yù)測，提交高質(zhì)量的專業(yè)研究型審計報告，凸顯審計機關(guān)的專業(yè)水準(zhǔn)。

（二）國外財政審計發(fā)展的特點。

從國外財政審計發(fā)展的大致歷程中，可以得出以下三個特點：

1．順應(yīng)政府財政改革，適時調(diào)整、擴(kuò)展審計職能。

在政府自我改進(jìn)和社會公眾要求不斷提高的背景下，主要國家在政府財政預(yù)算和財務(wù)制度方面實施了一系列的改革措施，如美國的部門績效報告和中期跨領(lǐng)域優(yōu)先目標(biāo)、英國的績效預(yù)算、意大利的預(yù)算單位“效果-成本”考核等，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度。審計機關(guān)順應(yīng)國家的財政管理與預(yù)算改革，適時調(diào)整了審計職能，如美國審計署從憑證審計轉(zhuǎn)向綜合審計，提高政府財務(wù)報表的可靠性，確認(rèn)政府的項目和活動是否實現(xiàn)了目標(biāo)，政府是否以最經(jīng)濟(jì)和有效的方式履行了職責(zé)；意大利審計法院極大地減少了對政府法案“合規(guī)性”的事前審計，而廣泛地進(jìn)行公共賬目的事后審計，開展財務(wù)審計和績效審計。這些適時的調(diào)整使得審計機關(guān)的審計工作更加符合議會和政府、公眾的期望和要求，在促進(jìn)政府信息透明、財政平衡、節(jié)約成本、提高績效中發(fā)揮了積極的作用，同時推動政府問責(zé)，改善公共財政管理。

2．關(guān)注財政政策落實情況，推動政策不斷完善和取得實效。

財政政策是國家政策的重要組成部分，是其他政策實施的重要基礎(chǔ)。主要國家積極開展財政政策落實情況審計，提出審計建議，為議會和有關(guān)政府部門改進(jìn)政策、完善措施提供情況，推動政策落地取得實效。如意大利審計法院對歐盟應(yīng)對金融危機的財政新政落實情況進(jìn)行審計，指出可能存在的問題和改進(jìn)建議，充分發(fā)揮審計機關(guān)在政策落實方面的監(jiān)督和推動作用。

3．維護(hù)國家財政安全，發(fā)揮審計機關(guān)“專家”作用。

主要國家的審計機關(guān)從未來國家穩(wěn)定發(fā)展的高度，綜合運用審計結(jié)果，關(guān)注國家財政風(fēng)險，發(fā)布財政狀況、未來壓力、政府債務(wù)等有價值的預(yù)見性分析評估報告，通過“聽證”為議會提供客觀的決策依據(jù)，與社會各界進(jìn)行溝通交流，成為“專家”型的組織機構(gòu)，顯示了審計人員的綜合優(yōu)勢與宏觀視野，更充分地體現(xiàn)了審計的價值。

美國審計署從聯(lián)邦未來社會保障支出、政府債務(wù)、政府項目重復(fù)割裂、政府運行高風(fēng)險領(lǐng)域等視角，持續(xù)系統(tǒng)地關(guān)注聯(lián)邦財政風(fēng)險，對財政風(fēng)險進(jìn)行定量的分析，預(yù)測在不同財政政策運行下聯(lián)邦預(yù)算、公眾持有債務(wù)、未來收入和綜合支出方面的財政結(jié)果趨勢。

二、對我國審計機關(guān)的啟示

當(dāng)前，我國財政審計面臨著加快建立現(xiàn)代財政制度、進(jìn)行政府預(yù)算改革和政府會計改革、進(jìn)一步嚴(yán)管地方政府債務(wù)的外部環(huán)境，國外主要國家審計機關(guān)的做法，可以為我國審計機關(guān)更好地開展財政審計工作提供有益的啟示。

（一）通過財政審計促進(jìn)建立現(xiàn)代財政制度。

建立現(xiàn)代財政制度是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。黨的十九大報告從全局和戰(zhàn)略的高度，指出要加快建立現(xiàn)代財政制度。現(xiàn)代財政制度包括現(xiàn)代政府預(yù)算制度、清晰合理的中央與地方財政體制和科學(xué)公平的稅收制度等方面，促進(jìn)建立現(xiàn)代財政制度是國家審計的使命。審計機關(guān)近些年來一直關(guān)注國家財稅改革情況，并提出多項有關(guān)中央與地方權(quán)責(zé)劃分、財政轉(zhuǎn)移支付等方面的建議。建立現(xiàn)代財政制度是一個綜合推進(jìn)的過程，涉及深層次的利益關(guān)系調(diào)整，審計機關(guān)需要進(jìn)一步提高站位，從堅持和發(fā)展中國特色社會主義、加快國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程的高度，關(guān)注現(xiàn)代財政制度的建立與進(jìn)展情況，揭示改革過程中存在的突出性問題和苗頭性問題，從體制、機制和制度方面深入分析原因，提出針對性的審計建議，促進(jìn)加快建立現(xiàn)代財政制度。

（二）通過財政審計推動維護(hù)國家財政安全。

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。維護(hù)國家財政安全需要構(gòu)建管理規(guī)范、風(fēng)險可控的政府舉債融資機制，明確各級政府對本級債務(wù)負(fù)責(zé)，增強財政可持續(xù)性，建立債務(wù)風(fēng)險預(yù)警及化解機制。積極推動防范和化解財政風(fēng)險是審計機關(guān)的職責(zé)。《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》要求審計機關(guān)要依法加強對地方政府性債務(wù)的審計監(jiān)督，促進(jìn)完善債務(wù)管理制度，防范風(fēng)險，規(guī)范管理，提高資金使用效益。審計機關(guān)應(yīng)在繼續(xù)做好財政收支審計的同時，深入進(jìn)行政府債務(wù)審計，探索開展權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告審計，全面了解政府資產(chǎn)、債務(wù)總體情況，地方政府性隱形債務(wù)情況，以及債務(wù)管理的規(guī)范性，揭示舉債程序和資金用途不規(guī)范、地方政府違規(guī)擔(dān)保承諾等問題，分析判斷財政狀況未來的發(fā)展趨勢，從審計機關(guān)的視角對財政可持續(xù)性和風(fēng)險進(jìn)行深入研究，發(fā)表分析性的研究報告，促進(jìn)規(guī)范債務(wù)管理，切實防范財政風(fēng)險。

（三）通過財政審計推進(jìn)財政資金績效管理。

黨的十九大報告提出建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。2014年修訂的預(yù)算法對預(yù)算管理提出了統(tǒng)籌兼顧、講求績效等原則，要求績效理念深入預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，并覆蓋所有財政資金，財政管理更加注重成本效益分析，關(guān)注支出結(jié)果和政策目標(biāo)的實現(xiàn)程度。審計機關(guān)在財政審計中，需要在合法合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、年度預(yù)算支出與中長期財政規(guī)劃的銜接性、項目支出標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)情況、財政支出績效目標(biāo)管理情況、預(yù)算安排與資金使用效果激勵與約束機制的建立，不僅對項目支出，而且對部門整體支出的績效和管理水平進(jìn)行審計評價，推動財政資金績效管理的全面實施。

（四）通過財政審計推動財政政策貫徹落實取得實效。

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》指出，發(fā)揮審計促進(jìn)國家重大決策部署落實的保障作用。自2014年8月起，審計署組織全國審計機關(guān)，持續(xù)開展了對相關(guān)部門和地方各級人民政府的重大政策措施貫徹落實跟蹤審計。在財政政策措施方面，審計署公告了財政資金申報使用、財政存量資金盤活、財政部門推進(jìn)預(yù)算體制改革及防范化解重大風(fēng)險等方面的情況，指出好的經(jīng)驗做法和存在的問題，以及審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，促使政策真正落地。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注預(yù)算管理、財政轉(zhuǎn)移支付、政府性債務(wù)、財政資金增量與存量、政府財務(wù)報告等各方面財政政策措施的貫徹落實情況，推動財政政策的改進(jìn)完善和取得實效。

（五）適應(yīng)財政審計工作需要加強財政審計隊伍專業(yè)化建設(shè)。

黨的十九大報告指出要建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化干部隊伍，“注重培養(yǎng)專業(yè)能力、專業(yè)精神，增強干部隊伍適應(yīng)新時代中國特色社會主義發(fā)展要求的能力?！蔽覈?jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時代，隨著社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種挑戰(zhàn)的進(jìn)一步顯現(xiàn)，以及各項財政改革措施的深入推進(jìn)，財政審計將面臨越來越復(fù)雜的環(huán)境，對審計人員將提出越來越高的要求。財政審計人員需要不斷學(xué)習(xí)財政政策、預(yù)算改革、政府會計、風(fēng)險分析等方面的專業(yè)知識，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，培養(yǎng)宏觀思維和判斷能力，為適應(yīng)財政審計的發(fā)展做好各項素質(zhì)準(zhǔn)備。

作者：審計署審計科研所  陸曉暉

報：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計廳（局），

      署機關(guān)各單位、各派出審計局、各特派員辦事處、各直屬單位，中央

      紀(jì)委駐署紀(jì)檢組，南京審計大學(xué)。

發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。                        共印40份  

編輯：盧益群              審核：杜光宇             簽發(fā)：姜江華  

附件：【審計研究】陸曉暉：國外財政審計的發(fā)展與啟示.doc