（ 問答內(nèi)容摘自蘇州市資產(chǎn)評估協(xié)會“專家意見和問題解答2024年第二期”）
問題1、關于法院委托評估項目應關注的事項有哪些？（注1：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會中小評估機構技術援助專家委員會專家提示第 1 號——法院委托評估項目” ）
一、充分關注獨立性
由于目前北京地區(qū)法院委托評估項目基本采取搖號制度，使得委托方無法在事前對評估機構獨立性進行鑒別。評估機構在搖號中簽后，應當根據(jù)《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——獨立性》等要求，對評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估人員獨立性進行審核。如存在評估機構、評估人員或者其親屬與相關當事方之間存在經(jīng)濟利益關聯(lián)、人員關聯(lián)或者業(yè)務關聯(lián)等影響獨立性的情形，應當向委托方申明，并按照相關準則處理。
二、充分關注專業(yè)勝任能力
同樣由于搖號制度，使得委托方無法在事前對評估機構專業(yè)勝任能力進行鑒別。評估機構在搖號中簽后，應當根據(jù)相關資產(chǎn)評估準則和評估標的具體情況，合理判斷評估機構及執(zhí)行業(yè)務的資產(chǎn)評估師是否具備與項目匹配的專業(yè)勝任能力。如果發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力存在問題，應當及時向委托方申明，要求委托方另行委托評估機構，或采取其他必要措施予以補救。如果由于評估標的較為特殊，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師在履行必要程序之后，仍無法獲得相關資料、信息，應當及時與委托方溝通，請求其另行委托或調整評估范圍。
三、加強與委托方及相關當事人的溝通
北京地區(qū)法院委托項目通常進行集中委托，但涉案項目可能分布在各級別、各區(qū)域法院。在評估過程中，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估人員可能需要分別或同時與審判法官、執(zhí)行法院進行溝通，個別情況下還有可能與辦案機關和辦案人員、資產(chǎn)扣押部門和管理人員進行溝通。評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當加強與委托方及相關當事人的溝通，并與委托方明確協(xié)調人。通常情況下，委托方會明確執(zhí)行法官為協(xié)調人。
如果發(fā)現(xiàn)判案法官、執(zhí)行法官、辦案人員、資產(chǎn)扣押管理人員之間存在職責不明、沖突或不一致意見時，應當及時與協(xié)調人溝通，請求其予以協(xié)調，履行委托方的義務。
四、謹慎與涉案當事人進行溝通
由于評估結果可能會影響涉案當事人利益，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當謹慎與原告、被告等涉案當事人進行溝通。如果確需與涉案當事人進行溝通，應當征得協(xié)調人的同意，由兩名以上執(zhí)業(yè)評估人員進行溝通，并詳細記錄溝通內(nèi)容。
五、提請委托方明確評估基準日通常法院委托評估項目時未能明確評估基準日，而委托方及相關當事人對評估基準日的概念、選擇原則等缺乏了解。評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當提請委托方或協(xié)調人根據(jù)具體案件情況明確評估基準日。如果委托方或協(xié)調人要求評估機構確定評估基準日，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當告知此為委托方應當決定的要素，評估機構不得代為確定。通常評估基準日可能選擇資產(chǎn)勘查日，也可能是侵權發(fā)生日或其他案件涉及行為特定日期。
六、重視利用專家工作由于法院委托評估項目涉及資產(chǎn)類型較多，對某些特殊資產(chǎn)真?zhèn)?、質量等狀況進行判斷超出評估機構通常具有的能力，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當與委托方進行溝通，要求聘請相關專業(yè)人員進行鑒定、判斷，并在此基礎上進行評估。如果委托方不接受此種要求，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當對該等資產(chǎn)真?zhèn)?、質量等狀況進行假設，并將該假設及其對評估結論的影響在評估報告中予以充分披露。
七、做好現(xiàn)場勘查工作評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當對法院委托評估項目的標的進行現(xiàn)場勘查。如果出現(xiàn)對現(xiàn)場勘查工作的限制，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當與委托方進行溝通，要求委托方協(xié)調相關當事人或涉案當事人排除妨害、予以充分配合。評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當對現(xiàn)場勘查中存在的瑕疵事項，如不能充分檢查、觀察、由于扣押時間長導致無法正常檢查等，予以充分披露，并關注其對評估結論合理性的影響。如果確因特殊原因，無法對評估標的進行現(xiàn)場勘查，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當與委托方進行溝通，征得委托方同意并在評估報告中予以充分披露。
八、重視并合理處理評估受限事項由于法院委托評估項目的特殊性，評估過程中通常會出現(xiàn)評估程序的限制。評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當高度關注對評估程序的限制及其對評估結論合理性的影響，并在評估報告中予以充分披露。如果因評估受限影響評估結論的合理性，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當與委托方進行溝通，必要時可提請委托方終止評估委托。
九、重視評估披露由于法院委托評估項目的特殊性，評估機構及執(zhí)行業(yè)務的評估師應當重視在評估報告中對評估基本要素、評估受限情況、評估替代措施、評估重大假設及其他認為應當披露的事項予以充分披露，引導委托方合理使用評估報告。
問題2、關于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務風險提示（注2：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會風險管理委員會風險提示〔2021〕第 2 號——人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務風險提示” ）
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務，是指資產(chǎn)評估機構根據(jù)人民法院的委托，依照法定的評估程序，采用適當?shù)脑u估方法，對人民法院在審判、執(zhí)行等司法活動中涉及的不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟權益等進行評定、估算，并出具資產(chǎn)評估報告的專業(yè)服務行為。人民法院委托資產(chǎn)評估屬于司法鑒定的一種類型，是對涉案財產(chǎn)價值或者經(jīng)濟利益損害價值量的鑒定。在司法審判程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評估報告屬于證據(jù)種類中的鑒定意見；在執(zhí)行程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評估報告是人民法院執(zhí)行財產(chǎn)處置的重要價值參考依據(jù)。人民法院委托的資產(chǎn)評估業(yè)務風險，即資產(chǎn)評估機構接受人民法院委托、執(zhí)行相關評估程序、出具資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估報告結論存在瑕疵等事項，可能對資產(chǎn)評估機構和資產(chǎn)評估專業(yè)人員造成的不利結果。由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務在業(yè)務受理、執(zhí)業(yè)能力要求、評估程序和報告出具環(huán)節(jié)以及收費等方面與一般資產(chǎn)評估業(yè)務存在較大差異，容易產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風險，進而影響評估行業(yè)形象和行業(yè)公信力，本風險管理委員會特做如下風險提示：
一、人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的特殊性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務作為一個特殊的評估服務領域，涉及審判、執(zhí)行等多個環(huán)節(jié)，資產(chǎn)評估機構接受人民法院委托后，經(jīng)辦資產(chǎn)評估師等資產(chǎn)評估專業(yè)人員，不僅僅是一般資產(chǎn)評估專業(yè)人員的身份，更重要是已成為法律賦予的訴訟參與人身份，受民事訴訟、司法活動等相關法律法規(guī)的約束。在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務過程中，目前涉及的主要法律法規(guī)、司法解釋及其他規(guī)范性文件有：《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（2016 年）、《中華人民共和國民事訴訟法》（2017 年修正）、《最1024高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》（法釋[2019]19 號）、《關于人民法院委托評估、拍賣工作的若干規(guī)定》（法釋[2011]21 號）、《關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》（法釋[2018]15號）和《人民法院委托評估工作規(guī)范》（法辦[2018]273 號）、《人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估指導意見》（中評協(xié)[2019]14 號）及《資產(chǎn)評估基本準則》（財資[2017]43 號）等。根據(jù)法律文件的規(guī)定，相對于一般的資產(chǎn)評估業(yè)務，人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務具有以下特殊性：
（一）評估委托主體具有特定性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的委托人為案件審理的各級人民法院，人民法院委托資產(chǎn)評估是一項法律活動，其評估的目的體現(xiàn)司法公正，評估行為更具嚴肅性，人民法院作為委托人主要體現(xiàn)為監(jiān)督職能。
（二）評估程序具有特殊性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的評估程序具有特殊性。評估所依據(jù)的材料須經(jīng)法院組織質證，并且資產(chǎn)評估機構沒有直接搜集證據(jù)、核實證據(jù)的職責權限，需要調取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場，也應當向法院申請并經(jīng)準許。
由于涉訴案件當事人利益是完全對立的，各自提交的證據(jù)都是對自己有利的，而那些不利證據(jù)一般情況下都會有所保留或隱瞞。因此，即便是經(jīng)過法庭質證提供給評估機構的評估依據(jù)，也往往不完整或存在較大瑕疵。
即使經(jīng)過法院準許調取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場，該過程也往往受到一定限制，甚至遭到當事人的阻擾。在一般的資產(chǎn)評估業(yè)務中，資產(chǎn)評估專業(yè)人員有權要求委托人及相關當事人提供相關的權屬證明、財務會計信息和其他資料，以及為執(zhí)行評估程序所需的必要協(xié)助，委托人應當對所提供的全部評估資料的真實性、完整性和合法性負責，本質上人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務是一種受限的評估業(yè)務。
（三）出具人民法院委托資產(chǎn)評估報告的時間受到限制
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，人民法院委托資產(chǎn)評估一般要求在收到評估委托書和相關材料后三十日內(nèi)出具資產(chǎn)評估報告，不能在期限內(nèi)出具的，應當在期限屆滿五日前向人民法院提出延期申請并說明不能按期完成評估的原因以及申請延長的期限，經(jīng)法院許可的延長期限內(nèi)，仍不能出具的，可再次提出一次延期的申請，且每次延期的期限不得超過十五日。
在涉及需要以企業(yè)經(jīng)營活動數(shù)據(jù)作為價值鑒定依據(jù)的非上市公司股權價值評估、整體資產(chǎn)價值評估、無形資產(chǎn)價值評估以及各種經(jīng)濟合同糾紛引起的經(jīng)濟價值評估等較為復雜的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務時，因需經(jīng)質證、調查且評估對象種類繁雜，在法定評估期限內(nèi)完成評估是非常困難的。這與一般資產(chǎn)評估業(yè)務由委托人與評估機構協(xié)商確定評估時間也有較大不同。
（四）人民法院委托的資產(chǎn)評估報告在法院組織下需經(jīng)涉訴當事人質證后，法院方可依證據(jù)規(guī)則進行采信人民法院委托的資產(chǎn)評估報告需經(jīng)涉訴當事人進行質證。由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的特殊性，評估程序的局限性，法院提供的作為評估依據(jù)的材料在真實性、完整性和有效性上往往存在或多或少的某些瑕疵，亦會對評估結論的準確性產(chǎn)生影響。若評估報告存在瑕疵，評估機構可作出補正、說明，并出具補正后的評估結論；若當事人對此仍有異議的，經(jīng)有關協(xié)會組織的專業(yè)技術評審對評估報告未作出否定結論的，人民法院方可采信。
（五）評估服務收費標準及收費過程需遵循法律和法規(guī)的規(guī)定
資產(chǎn)評估機構從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務，需要按《人民法院委托評估工作規(guī)范》的要求，將人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的收費標準向中國資產(chǎn)評估協(xié)會備案，且其收費標準不得高于同行業(yè)平均收費標準的10%。同時，《關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》和《人民法院委托評估工作規(guī)范》等文件對收費計算基數(shù)及收費過程也有相應的規(guī)定，資產(chǎn)評估機構應當嚴格遵守。
二、人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的風險提示
由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務與一般資產(chǎn)評估業(yè)務相比具有前述諸多特殊性。因此，人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務除存在一般資產(chǎn)評估業(yè)務所面臨的風險之外，還存在其特有風險。
（一）不具備相應的專業(yè)勝任能力而接受委托和隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務或撤銷評估報告的風險
1.資產(chǎn)評估機構或其資產(chǎn)評估專業(yè)人員不具備相應的專業(yè)勝任能力而接受委托根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，人民法院通過詢價評估系統(tǒng)向資產(chǎn)評估機構發(fā)送評估委托書，資產(chǎn)評估機構只有在存在法定情況下方可提出不承接委托的申請，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具評估報告。
若資產(chǎn)評估機構或其資產(chǎn)評估專業(yè)人員不具備相應的專業(yè)勝任能力而接受委托，可能會在規(guī)定期限內(nèi)不能提交評估報告，進而影響訴訟進程，可能會導致退還評估費用，甚至會受到人民法院的處罰；若在此情況下降低評估報告質量，甚至出具重大失誤、虛假錯誤的評估報告，導致審判瑕疵，進而引發(fā)其他不確定性的風險，嚴重者資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可能面臨涉嫌構成提供虛假證明文件罪或出具證明文件重大失實罪的刑事犯罪風險。
2.資產(chǎn)評估機構隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務和撤銷評估報告
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》第十四條規(guī)定，“評估機構接收人民法院評估委托書后，認為有下列情形之一的，應當在三個工作日內(nèi)向人民法院說明情況，提出不承接委托評估申請：（一）其與當事人或者評估財產(chǎn)有利害關系；（二）已辦理 注銷登記或者被市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（三）依法不能進行評估的其他情形。
人民法院經(jīng)審查，認為評估機構申請不承接委托評估的理由成立的，應當在三日內(nèi)撤回對該評估機構的委托，并另行委托下一順序的評估機構重新進行評估；認為評估機構申請不承接委托評估的理由不成立的，應當在三日內(nèi)通知評估機構。評估機構未在規(guī)定期限內(nèi)向人民法院提出不承接委托評估申請的，視為接受委托?！辟Y產(chǎn)評估機構在人民法院委托資產(chǎn)評估中是被動接受委托，只有存在依法不能進行評估的三種情形方可提出不承接委托的申請，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具資產(chǎn)評估報告。若在法定期限內(nèi)未出具資產(chǎn)評估報告或未按照人民法院的要求對資產(chǎn)評估報告進行說明或者補正，資產(chǎn)評估機構會面臨退還評估費用風險。
根據(jù)《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第四十二條的規(guī)定，“鑒定意見被采信后，鑒定人無正當理由撤銷鑒定意見的，人民法院應當責令其退還鑒定費用，并可以根據(jù)情節(jié)依照《民事訴訟法》第一百一十一條的規(guī)定對鑒定人進行處罰。當事人主張鑒定人負擔由此增加的合理費用的，人民法院應予支持。人民法院采信鑒定意見后準許鑒定人撤銷的，應當責令其退還鑒定費用?！辟Y產(chǎn)評估機構在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務中容易受到涉訴當事人各種因素影響，進而存在作出資產(chǎn)評估報告后自行撤銷的行為。
對于資產(chǎn)評估機構是否有權自行撤銷法院委托的評估報告，目前尚沒有法律規(guī)定，但資產(chǎn)評估機構的自行撤銷行為對于法律的權威性、案件的訴訟進度都會造成嚴重影響，因此資產(chǎn)評估機構對其自行撤銷行為應更為謹慎，如無正當理由，貿(mào)然提出會存在面臨遭受司法處罰和退還鑒定費用的風險，人民法院亦可根據(jù)情節(jié)輕重對資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員予以罰款、拘留，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
（二）人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務承辦過程的風險
1.資產(chǎn)評估機構未能及時告知影響評估進展的情況
根據(jù)《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》、《關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》和《人民法院委托評估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評估機構需經(jīng)人民法院的準許，才可以調取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場、詢問當事人或者證人。資產(chǎn)評估機構沒有得到人民法院的準許，不得自行搜集評估資料。故在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務中，資產(chǎn)評估機構認為依據(jù)當事人和人民法院所提供的材料無法進行評估或者影響評估結果的，應當及時告知人民法院。如未按照規(guī)定及時向人民法院報告相關情況，影響訴訟進度的，資產(chǎn)評估機構亦可能因此受到人民法院的處罰。
2.資產(chǎn)評估機構未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評估報告
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評估機構承接人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務應當在規(guī)定的期限內(nèi)提交評估報告。若資產(chǎn)評估機構未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評估報告，一方面會面臨退費風險，另一方面人民法院將有可能不再委托其從事人民法院委托的資產(chǎn)評估工作，資產(chǎn)評估機構將會因小失大而喪失其它業(yè)務機會，還有可能會面臨法院及行業(yè)監(jiān)管部門的處罰。
3.資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員未能出庭作證
根據(jù)《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》，鑒定人拒不出庭作證的，鑒定意見不得作為認定案件事實的根據(jù)。人民法院應當建議有關主管部門或者組織對拒不出庭作證的鑒定人予以處罰。當事人要求退還鑒定費用的，人民法院應當在三日內(nèi)作出裁定，責令鑒定人退還；拒不退還的，由人民法院依法執(zhí)行。當事人因鑒定人拒不出庭作證申請重新鑒定的，人民法院應當準許。
根據(jù)《關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》，資產(chǎn)評估機構出具的資產(chǎn)評估報告提交法院后，法院應對評估報告進行審查，無異議后在三日內(nèi)發(fā)送給當事人及利害關系人，當事人及利害關系人可以在收到報告后五日內(nèi)提出書面異議，人民法院應當在三日內(nèi)交評估機構予以書面說明。評估機構在五日內(nèi)未作說明或者當事人、利害關系人對作出的說明仍有異議的，人民法院應當交由相關行業(yè)協(xié)會在指定期限內(nèi)組織專業(yè)技術評審，并根據(jù)專業(yè)技術評審出具的結論認定評估結果或者責令原評估機構予以補正。如仍存在評估所依據(jù)的原理、方法及結論等涉及到實質性爭議或者法院認為必要時，法院可要求資產(chǎn)評估機構出庭作證，資產(chǎn)評估機構應該指派專人出庭。而出庭作證要求到庭的必須是具體負責經(jīng)辦此項目的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，而非普通工作人員。若接到法院通知無故不出庭，可能會面臨遭受行政主管部門處罰和退還評估費用的風險。
4.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告的披露內(nèi)容存在瑕疵
《人民法院委托評估工作規(guī)范》附件列示了人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務需要提供的材料清單。如人民法院未能提供材料清單所列全部資料或現(xiàn)場勘查程序受到限制，資產(chǎn)評估機構應當分析判斷相關情況對評估結論影響程度，當現(xiàn)有資料無法進行評估或者影響評估結果的，應當及時告知人民法院，并與主審法官充分溝通，提出需要補充的資料和采取進一步措施的建議，由人民法院告知當事人并要求當事人補充提供材料或材料線索，盡可能消除或減輕對評估結論的影響程度；如當事人不提供或未能補充提供，以及根據(jù)當事人提供的材料線索無法提取到相關材料的，人民法院仍可能會要求資產(chǎn)評估機構根據(jù)現(xiàn)有材料進行評估，此情況下，資產(chǎn)評估機構需謹慎分析評估程序受限或評估資料不完整對評估結論的影響程度，當能夠判斷影響程度且其影響并不重大的情況下，可以出具資產(chǎn)評估報告，并在資產(chǎn)評估報告中對評估程序受限、評估資料缺失等對評估結論的影響以及資產(chǎn)評估報告使用的限制情況予以充分披露。當評估程序受限或評估資料不完整對評估結論產(chǎn)生重大影響或者無法判斷其影響程度，資產(chǎn)評估機構應當謹慎出具評估報告或終止出具報告。資產(chǎn)評估報告如實、充分披露評估程序受限或資料缺乏等情況，是資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員自我保護的重要措施，否則可能導致報告披露虛假的風險。
5.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告存在重大失實或虛假，可能會面臨行政、刑事責任風險人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務更為嚴肅，追求結果的準確性。若評估報告文字用語不準確、評估依據(jù)不充分、評估方法不合理等，導致評估報告存在內(nèi)容瑕疵或錯誤，則人民法院可能不會采信該評估報告。若在該過程中資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員未盡誠實守信、勤勉謹慎義務出具評估報告，影響評估結果的，可能會面臨法院司法處罰或行業(yè)監(jiān)管部門的行政處罰。如資產(chǎn)評估機構出具重大失實或故意出具虛假資產(chǎn)評估報告，情節(jié)嚴重的，則可能構成出具證明文件重大失實罪或提供虛假證明文件罪，承擔相應的刑事責任。
6.涉訴當事人可能帶來的風險
因人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的涉訴當事人利益是完全對立的，資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可能會由此面臨涉訴當事人的投訴風險。若受某些客觀條件所限制，評估報告確有瑕疵或失誤，只要法院認可評估報告，而另一方當事人極易將矛盾糾紛的爭議焦點轉移至資產(chǎn)評估機構或資產(chǎn)評估專業(yè)人員，涉訴當事人進而會向主管單位投訴而引發(fā)行政處罰風險，此時資產(chǎn)評估機構及相應資產(chǎn)評估專業(yè)人員亦會存在被追訴承擔相應侵權責任的民事風險。
7．評估收費不規(guī)范可能帶來的風險
因人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的特殊性，涉訴當事人可能采取許多不正當手段影響資產(chǎn)評估機構及其委派的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，進而達到影響資產(chǎn)評估結果的目的。
資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員，在評估執(zhí)業(yè)過程中如存在額外索取他人財物或者非法收受他人財物等不正當行為，極易產(chǎn)生職業(yè)道德風險，甚至可能承擔更嚴厲的刑事責任。
三、從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的相關建議
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務由資產(chǎn)評估機構承接，并應指派具有相應專業(yè)能力的資產(chǎn)評估專業(yè)人員具體承辦，因此規(guī)避業(yè)務風險，應當從評估機構和資產(chǎn)評估專業(yè)人員兩方面提高風險防范能力。
（一）資產(chǎn)評估機構應當提高風險應對能力
1.資產(chǎn)評估機構應當樹立法治思維，加強人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的法律法規(guī)、司法解釋、規(guī)范性文件等有關規(guī)定的學習理解，并適時開展執(zhí)業(yè)風險教育培訓。
2.資產(chǎn)評估機構應謹慎從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務，應結合自身專業(yè)人才數(shù)量和專長進而謹慎評估自身資質及評估服務質量，避免超越自身專業(yè)能力和資質范圍申報從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務。
3.資產(chǎn)評估機構應加強人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務的合規(guī)管理，制定嚴格的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務操作規(guī)程，把控相關風險，降低因自身管理和審查缺失所導致的業(yè)務風險。
4.嚴格按照經(jīng)備案的收費標準及相關法規(guī)要求收取評估費用，嚴禁在執(zhí)業(yè)過程中額外收取或執(zhí)業(yè)人員私自索取他人財物或者非法收受他人財物的等不正當行為的發(fā)生。
（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當提高評估執(zhí)業(yè)能力
1.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當提高風險意識，在執(zhí)業(yè)中勤勉盡責，做到合法依規(guī)，同時應不斷提高自身評估業(yè)務技能，減少因評估技術方面存在瑕疵而出現(xiàn)的風險，養(yǎng)成良好執(zhí)業(yè)習慣，做好自我執(zhí)業(yè)防護。
2.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應更加重視法律程序公正，積極、主動與人民法院溝通，尤其是當法院提供的經(jīng)質證的現(xiàn)有資料仍無法進行評估或者影響評估結果的，且法院要求依現(xiàn)有材料進行評估的情形下，應當在資產(chǎn)評估報告中充分披露相關信息，降低執(zhí)業(yè)風險。
3.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應全面認真做好現(xiàn)場勘驗工作?，F(xiàn)場勘驗是人民法院委托資產(chǎn)評估項目非常重要的評估程序。在人民法院經(jīng)辦法官組織協(xié)調下，人民法院經(jīng)辦人員、涉案當事人、資產(chǎn)評估機構指派的資產(chǎn)評估專業(yè)人員均應到現(xiàn)場，按照司法評估委托書所列評估對象清單和評估對象的特征進行全面認真查驗、清點，重要資產(chǎn)應當逐一拍照取證，做到不重不漏，全面準確；并做好現(xiàn)場勘驗、調查記錄，相關人員簽名認證。
4.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告的評估結論應經(jīng)得起當事人等利害關系人的質疑，充分、全面、客觀的市場信息支持和驗證是重要的支撐依據(jù)，因此資產(chǎn)評估專業(yè)人員應做好全面的市場調查，包括調閱案件卷宗、直接向相關供應商或經(jīng)銷商詢價、充分收集同類資產(chǎn)的市場交易信息、咨詢相關領域的資深人士或專家等，確保取價準確、依據(jù)充分。
5.人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務工作底稿是支撐資產(chǎn)評估報告結論的基礎，編制并形成規(guī)范、完備的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務檔案是資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員自我保護的重要手段。因此人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務工作底稿應當做到客觀、準確、全面、科學，必備的基礎資料完整、現(xiàn)場勘察記錄翔實、相關人員簽名齊備、取價有據(jù)、計算過程正確、各方面影響因素考慮全面，能夠完全反映資產(chǎn)評估師等資產(chǎn)評估專業(yè)人員勤勉盡責地履行執(zhí)業(yè)程序的軌跡并支撐評估結論，并按規(guī)定在評估報告出具后及時整理歸檔，以備質證及日后不時之需。
問題3、關于司法委托資產(chǎn)評估業(yè)務需謹慎執(zhí)業(yè)的風險提示（注3：本問題及解答摘自“深圳市資產(chǎn)評估協(xié)會關于司法委托資產(chǎn)評估業(yè)務需謹慎執(zhí)業(yè)的風險提示（2021 年）”）
各資產(chǎn)評估機構：
近期，我會接到深圳市某人民法院移送的《司法建議書》，指出深圳市某資產(chǎn)評估機構在開展法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務過程中，評估報告多次出現(xiàn)錯誤，直接導致拍賣結果被撤銷。且事故發(fā)生后，推脫搪塞，未積極采取補救措施。建議對相關資產(chǎn)評估公司進行處罰，暫停相關公司評估執(zhí)業(yè)資質；對相關責任人員進行處罰，暫停其資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格。建議取消相關資產(chǎn)評估公司參加深圳市內(nèi)各級人民法院評估搖號資格等。
司法委托資產(chǎn)評估項目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估項目，根據(jù)《最高人民法院關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》第十四條的規(guī)定，是法律、行政法規(guī)規(guī)定必須委托評估或者雙方當事人要求委托評估或者網(wǎng)絡詢價不能或不成的情況下，人民法院才委托評估機構進行評估。該類業(yè)務委托目的實質是通過資產(chǎn)評估機構的專業(yè)能力協(xié)助法院解決爭議，所出具資產(chǎn)評估報告的評估結論直接涉及當事各方的切身利益，評估結論需要直接面對當事方的關注和查驗，瑕疵報告存在的問題很容易被當事方發(fā)現(xiàn)并向人民法院提出異議。
現(xiàn)特別提示，各資產(chǎn)評估機構在開展司法委托資產(chǎn)評估項目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估項目時，重點關注但不限于以下幾點，做到有備無患。
1.在遵循相關法律法規(guī)、《資產(chǎn)評估基本準則》、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)道德準則》、
各資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則、指南和指導意見的同時，還需嚴格遵循《最高人民法院關于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》（法釋〔2018〕15 號）、《人民法院委托評估工作規(guī)范》（法辦〔2018〕273 號）和《人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估指導意見》（中評協(xié)〔2019〕14 號）等相關規(guī)定，履行適當?shù)馁Y產(chǎn)評估程序。
2.加強法制觀念、完善規(guī)章制度、加強內(nèi)部質量管控、提高專業(yè)人員勝任能力，高質量、零差錯完成相關資產(chǎn)評估業(yè)務。
3.在受理該類資產(chǎn)評估業(yè)務時，高度警惕、謹慎執(zhí)業(yè)，明確資產(chǎn)評估業(yè)務基本事項，對專業(yè)能力、獨立性和業(yè)務風險進行綜合分析和評價。
4.對于因搖珠而獲得的人民法院委托評估項目，若超出了本機構的執(zhí)業(yè)勝任能力，應及時和人民法院進行溝通，闡述自己的困難，或向協(xié)會求助。
5.對資產(chǎn)評估明細、計量單位、價值分析邏輯、計算錯誤等明顯錯誤要堅持做到零容忍。
6.在開展該類業(yè)務時，涉及材料提供問題的，可以參考《人民法院委托評估工作規(guī)范》第十九條的規(guī)定：人民法院未按本規(guī)范附件中列明的委托評估需要提供的材料清單提供全部材料，評估機構認為無法進行評估或者影響評估結果的，應當及時告知人民法院。人民法院應當告知當事人，并要求當事人提供材料或材料線索。當事人不提供或未能提供，以及根據(jù)當事人提供的材料線索無法提取到相關材料的，人民法院應當通知評估機構根據(jù)現(xiàn)有材料進行評估，并告知當事人因缺乏材料可能影響評估結果的風險。
7.與法院交流溝通的過程信息，建議以正式函件方式完成，并在資產(chǎn)評估檔案中留存，以備查驗。
以上風險提示，各資產(chǎn)評估機構應向各自評估師分發(fā)并組織學習，查找漏洞、補齊短板，提高業(yè)務勝任能力。
問題4、委托人為司法機關時，經(jīng)濟行為和評估目的如何披露？（注4：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)技術委員會執(zhí)業(yè)問題解答（2020 年第一期） ” ）
答：目前，資產(chǎn)評估服務于各種交易（例如上市公司資產(chǎn)重組、國有產(chǎn)權交易、非貨幣實物資產(chǎn)出資、抵債等）、管理（如司法領域的偵察、起訴、量刑定罪、涉執(zhí)資產(chǎn)處置，稅收領域的稅基計量等，紀檢監(jiān)察審計調查等）、會計計量（例如依據(jù)會計準則進行的商譽減值測試）等三大類業(yè)務。其中，服務于公安機關偵察、檢察機關起訴、人民法院量刑定罪和為涉執(zhí)資產(chǎn)處置確定參考價格提供參考等評估業(yè)務，委托人是司法機關，在經(jīng)濟行為和評估目的等方面與一般產(chǎn)權（資產(chǎn)）交易行為的評估業(yè)務相比，具有不同之處。例如，公安機關偵查涉嫌出具證明文件重大失實案件時，取證中，目前的做法是另行聘請評估機構對案涉評估機構已經(jīng)出具的評估報告重新進行評估。對這類評估業(yè)務的經(jīng)濟行為（實際上，資產(chǎn)評估實踐中很多業(yè)務服務的不是經(jīng)濟行為，但評估報告評估依據(jù)列示的依然是“經(jīng)濟行為依據(jù)”）的描述，在遵守公安機關偵察保密等相關規(guī)定的前提下，客觀描述評估目的對應的偵察行為而非涉案評估報告中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為，并據(jù)此描述評估目的是為公安機關提供價值參考，可能是比較客觀的做法。
需要提請評估專業(yè)人員考慮的是：評估結論，更多的是依賴評估專業(yè)人員的職業(yè)判斷，評估結論的作用更多的是作為參考。因此，針對同一標的、同一基準日、同一評估目的評估業(yè)務的評估結論，很可能會存在差異。
問題5、破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估相關問題（注5：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)技術委員會執(zhí)業(yè)問題解答 2023 年第一期 ” ）
問題 （1）.破產(chǎn)重整實務中，資產(chǎn)評估機構出具的相關報告類型有哪幾種？價值類型是什么？
專家觀點：
破產(chǎn)重整實務中，資產(chǎn)評估機構接受管理人或者潛在參與破產(chǎn)重整投資人的委托，出具的相關報告通常有以下四種。
（1）市場價值類型的資產(chǎn)評估報告
資產(chǎn)評估機構接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為如實、客觀地反映債務人的資產(chǎn)價值情況，以持續(xù)經(jīng)營為假設前提，對納入評估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具市場價值類型的資產(chǎn)評估報告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計劃草案提供價值參考依據(jù)。例如，資產(chǎn)評估機構根據(jù)管理人的需要，對破產(chǎn)財產(chǎn)抵債、變價處理出具市場價值類型的專項資產(chǎn)評估報告，為管理人以資產(chǎn)進行抵償債務、拍賣變現(xiàn)提供價值參考依據(jù)。
（2）清算價值估值咨詢報告
資產(chǎn)評估機構接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為測算普通債權償債率，對納入評估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具清算價值類型的清算價值估值咨詢報告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計劃草案提供價值參考依據(jù)。
（3）償債能力分析報告
資產(chǎn)評估機構接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為反映債務人普通債權清償率水平情況，以市場價值類型資產(chǎn)評估報告、清算價值估值咨詢報告為基礎，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序，分析估算普通債權清償率，為管理人制作重整計劃草案提供參考依據(jù)。
（4）投資價值分析報告
破產(chǎn)重整實務中，資產(chǎn)評估機構除了可以接受破產(chǎn)管理人委托外，還可以接受參與破產(chǎn)重整潛在投資人、債權人等其他主體的委托提供相關估值咨詢服務。例如，在同一個破產(chǎn)重整案件中，除了已經(jīng)接受管理人委托的資產(chǎn)評估機構外，與管理人委托評估機構不存在關聯(lián)關系的其他資產(chǎn)評估機構可以接受參與破產(chǎn)重整的潛在投資者委托，作為估值顧問機構，就潛在投資者擬參與投資的有效資產(chǎn)未來現(xiàn)金流進行測算和分析，出具投資價值類型的分析報告或者根據(jù)委托方的需要出具其他相關咨詢報告，為潛在投資者參與重整計劃提供價值參考依據(jù)。
問題（2）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估項目中，評估基準日的選擇有哪些特定要求？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估一般以人民法院受理破產(chǎn)日為資產(chǎn)評估基準日。在破產(chǎn)重整實務中，由于受理破產(chǎn)日可能不是月末時點、債務人持續(xù)經(jīng)營財務核算尚未結賬、人民法院對關聯(lián)企業(yè)實質性合并重整主體的受理破產(chǎn)日不同等原因，管理人征求會計師事務所、資產(chǎn)評估機構意見后，按照如下方式并報人民法院同意后確定評估基準日：
（1）在破產(chǎn)重整程序中，如債務人繼續(xù)經(jīng)營，破產(chǎn)受理日不在月末，可以選擇受理破產(chǎn)日的前一個月末或者下一個月末作為評估基準日；
（2）因人民法院對關聯(lián)企業(yè)實質性合并重整不同主體的受理破產(chǎn)日不同，可以以人民法院受理關聯(lián)企業(yè)實質性合并重整日作為評估基準日；
（3）根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第七十九條，債務人或者管理人應當自人民法院裁定債務人重整之日起六個月內(nèi)，同時向人民法院和債權人會議提交重整計劃草案。期限屆滿，經(jīng)債務人或者管理人請求，有正當理由的，人民法院可以裁定延期三個月。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，根據(jù)破產(chǎn)重整管理人提交重整計劃草案的期限，經(jīng)人民法院裁定進行適當延期的，延期后債務人的資產(chǎn)、負債可能發(fā)生較大變化。為便于制作重整計劃草案時向債權人提供一個相對合理時點的債權清償率的測算結果，以及向新投資人提供企業(yè)價值估算的參考依據(jù)，經(jīng)人民法院同意，管理人會同會計師事務所及資產(chǎn)評估機構可以選擇一個距離向人民法院和債權人會議提交重整計劃草案日期較近的月末時點作為資產(chǎn)評估基準日。
問題 （3）.企業(yè)破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估項目中，評估對象和范圍與一般企業(yè)價值評估項目中的評估對象和范圍有哪些不同？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估相關報告是管理人制作重整計劃草案及財產(chǎn)變現(xiàn)方案的重要價值依據(jù)，對準確界定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估對象和范圍即破產(chǎn)財產(chǎn)范圍非常重要。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，劃定破產(chǎn)財產(chǎn)邊界的任務一般是由會計師事務所協(xié)助管理人共同完成，資產(chǎn)評估機構應根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關司法解釋與管理人、會計師事務所進行充分溝通和交流，了解破產(chǎn)財產(chǎn)范圍，并據(jù)此確定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估對象和范圍。
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中評估對象和范圍是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》確定的債務人財產(chǎn)（即破產(chǎn)財產(chǎn)）確定的。破產(chǎn)財產(chǎn)是指企業(yè)破產(chǎn)申請受理時屬于債務人的全部財產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結前債務人取得的財產(chǎn)，屬于債務人所有權資產(chǎn)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》相關司法解釋對破產(chǎn)財產(chǎn)范圍以及不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)范圍給出了比較清晰邊界和相關解釋。
（1）《企業(yè)破產(chǎn)法》中有關破產(chǎn)財產(chǎn)范圍的規(guī)定
《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時屬于債務人的全部財產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結前債務人取得的財產(chǎn)，為債務人財產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉讓財產(chǎn)的；（二）以明顯不合理的價格進行交易的；（三）對沒有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保的；（四）對未到期的債務提前清償?shù)?；（五）放棄債權的。第三十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)，債務人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對個別債權人進行清償?shù)?，管理人有權請求人民法院予以撤銷。但是，個別清償使債務人財產(chǎn)受益的除外。
（2）相關司法解釋中規(guī)定的破產(chǎn)財產(chǎn)范圍
最高人民法院《關于適用<中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法>若干問題的規(guī)定（二）》第一條規(guī)定：“除債務人所有的貨幣、實物外，債務人依法享有的可以用貨幣估價并可以依法轉讓的債權、股權、知識產(chǎn)權、用益物權等財產(chǎn)和財產(chǎn)權益，人民法院均應認定為債務人財產(chǎn)”。第二條規(guī)定：“下列財產(chǎn)不應認定為債務人財產(chǎn)：（一）債務人基于倉儲、保管、承攬、代銷、借用、寄存、租賃等合同或者其他法律關系占有、使用的他人財產(chǎn)；（二）債務人在所有權保留買賣中尚未取得所有權的財產(chǎn)；（三）所有權專屬于國家且不得轉讓的財產(chǎn)；（四）其他依照法律、行政法規(guī)不屬于債務人的財產(chǎn)”。
一般企業(yè)價值評估對象和范圍是根據(jù)《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則-企業(yè)價值》確定的。其中，評估對象是企業(yè)整體價值、股東全部權益價值或者股東部分權益價值等，評估范圍是以被評估單位評估基準日的資產(chǎn)負債表為基礎，包含該時點企業(yè)表內(nèi)及可識別的表外各項資產(chǎn)、負債。依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》第二十條，企業(yè)資產(chǎn)為企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》第二十一條，符合規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》第二十二條，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。
綜上所知，破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估的評估對象和范圍與一般企業(yè)價值評估的資產(chǎn)評估對象和范圍在定義、邊界范圍上存在不同，在破產(chǎn)重整實務中，資產(chǎn)評估機構需依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關司法解釋，會同管理人及會計師事務所等機構準確辨別確定評估對象和范圍，確保不重不漏。
問題 （4）.國有劃撥土地使用權在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估過程中是否納入評估范圍？
專家觀點：
管理人依據(jù)相關法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的國有劃撥土地使用權的實際情況，分析確定是否將其納入評估范圍。
《最高人民法院關于破產(chǎn)企業(yè)國有劃撥土地使用權應否列入破產(chǎn)財產(chǎn)等問題的批復》第一條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》第五十八條第一款第（四）項及《城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第四十七條的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，在企業(yè)破產(chǎn)時，有關人民政府可以予以收回，并依法處置。納入國家兼并破產(chǎn)計劃的國有企業(yè)，其依法取得的國有土地使用權，應依據(jù)國務院有關文件規(guī)定辦理?！?/p>
在破產(chǎn)重整實務中，如果劃撥土地涉及授權經(jīng)營轉為國有資本金、依法對劃撥土地進行抵押等特殊情形時，可以依據(jù)有關法律法規(guī)納入債務人財產(chǎn)范圍。
（1）劃撥土地以授權經(jīng)營的方式作價出資時應作為破產(chǎn)財產(chǎn)處置。無償取得的劃撥土地不作為破產(chǎn)財產(chǎn)處置，政府可無償收回，但劃撥土地使用權在企業(yè)設立時即作為股東出資存在，并經(jīng)政府有關部門批準予以登記的，應屬于企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)范圍。
（2）企業(yè)對其以劃撥方式取得的國有土地使用權無處分權，以該土地使用權為標的物依法設定抵押，除依法辦理抵押登記手續(xù)外，還應經(jīng)具有審批權限的人民政府或土地行政管理部門批準。劃撥土地依法設立抵押的，抵押權人就扣除土地使用權出讓金的抵押標的物對價享有優(yōu)先權。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十條和《中華人民共和國擔保法》第五十六條的規(guī)定，抵押權人只有在以抵押標的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當于土地使用權出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優(yōu)先受償權，優(yōu)先受償后仍有剩余的納入破產(chǎn)財產(chǎn)范圍。
問題（5）.破產(chǎn)重整實務中，融資租賃物是否納入評估范圍？
專家觀點：
管理人依據(jù)相關法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的融資租賃物的實際情況，分析確定是否將其納入評估范圍。
《民法典》第七百四十五條規(guī)定“出租人對租賃物享有所有權”；第七百五十七條規(guī)定“出租人和承租人可以約定租賃期限屆滿租賃物的歸屬；對租賃物的歸屬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，租賃物的所有權歸出租人”。因此，在租賃期間出租人享有對租賃物的所有權，這是毋庸置疑的。依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及其相關司法解釋，債務人占有使用他人的資產(chǎn)不應屬于債務人財產(chǎn)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第十八條第二項“管理人決定繼續(xù)履行合同的，對方當事人應當履行；但是，對方當事人有權要求管理人提供擔保。管理人不提供擔保的，視為解除合同。”
在破產(chǎn)重整實務中，融資租賃物在破產(chǎn)程序終結前能否納入債務人的財產(chǎn)范圍即納入資產(chǎn)評估范圍，需根據(jù)融資租賃合同的具體內(nèi)容、履行情況、有效性以及破產(chǎn)管理人是否決定繼續(xù)履行合同等因素進行分析和辨認，并確定是否將其納入資產(chǎn)評估范圍。
（1）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時租賃物的歸屬為承租人的情況下，如果管理人決定繼續(xù)履行合同，一般出租人要求管理人提供擔保，那么融資租賃物價值就應該納入資產(chǎn)評估范圍，出租人對未付租金及其他損失進行優(yōu)先債權申報；如果管理人決定解除合同，出租人擁有融資租賃物的取回權，融資租賃物價值超過承租人欠付的租金以及其他費用的部分應當納入債務人財產(chǎn)的范圍即應該納入資產(chǎn)評估范圍。
（2）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時租賃物的歸屬為出租人的情況下，無論管理人決定繼續(xù)履行還是提前解除合同，融資租賃物都不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，不應納入資產(chǎn)評估范圍；出租人對未付租金及其他損失進行債權申報。
（3）融資租賃合同無效，或者名為融資租賃實為借貸或其他法律關系的情況下，根據(jù)債權人和債務人之間的實際債權債務關系，可以認定融資租賃物為破產(chǎn)財產(chǎn)的，則納入評估范圍，出租人對未付租金及其他損失進行優(yōu)先債權申報。
問題（6）.關聯(lián)企業(yè)實質合并重整資產(chǎn)評估有哪些特點？
專家觀點：
關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)集團化、多元化發(fā)展過程中的必然產(chǎn)物；隨著市場經(jīng)濟逐漸走向成熟，很多企業(yè)關聯(lián)程度越來越高，關聯(lián)企業(yè)實質合并重整在破產(chǎn)重整實踐中也逐漸成為普遍現(xiàn)象。我國《公司法》、《企業(yè)會計準則》《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)都有對關聯(lián)關系以及關聯(lián)方的定義和界定。
（1）《公司法》第二百一十六條規(guī)定，關聯(lián)關系是指公司控股股東、實際控制人、 董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關系，以及可能導致公司利益轉移的其他關系。但是，國家控股的企業(yè)之間不僅因為同受國家控股而具有關聯(lián)關系。
（2）我國財政部出臺的《企業(yè)會計準則第 36 號——關聯(lián)方披露》第二章第三條對關聯(lián)企業(yè)進行了界定，“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方”。
（3）《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系”。
破產(chǎn)重整實務中，當關聯(lián)企業(yè)成員之間存在流動資產(chǎn)、貨幣資金、固定資產(chǎn)等主要經(jīng)營性財產(chǎn)所有權難以區(qū)分，或者財務賬簿、會計憑證難以區(qū)分，或者共同使用同一賬戶，或者人事任免和交易受控制企業(yè)控制以及董事、監(jiān)事、高級管理人員混同等法人人格高度混同的情形，同時區(qū)分各關聯(lián)企業(yè)成員財產(chǎn)的成本過高，嚴重損害債權人公平清償利益時，人民法院可以采取關聯(lián)企業(yè)實質合并重整。
根據(jù)《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀要》第 36 條，人民法院裁定采用實質合并方式審理破產(chǎn)案件的，各關聯(lián)企業(yè)成員之間的債權債務歸于消滅，各成員的財產(chǎn)作為合并后統(tǒng)一的破產(chǎn)財產(chǎn)，由各成員的債權人在同一程序中按照法定順序公平受償。采用實質合并方式進行重整的，重整計劃草案中應當制定統(tǒng)一的債權分類、債權調整和債權受償方案。
人民法院裁定適用關聯(lián)企業(yè)實質合并方式進入破產(chǎn)程序的，管理人對多個關聯(lián)企業(yè)視為一個單一企業(yè)，合并資產(chǎn)與負債進行申報、審計及評估，在統(tǒng)一財產(chǎn)分配與債務清償?shù)幕A上進入破產(chǎn)程序，各企業(yè)的法人人格在破產(chǎn)程序中不再獨立。關聯(lián)企業(yè)實質合并重整資產(chǎn)評估業(yè)務包括但不限于如下幾個特點：
（1）關聯(lián)企業(yè)之間債權債務關系消滅
關聯(lián)企業(yè)實質合并重整本質是對關聯(lián)企業(yè)法人人格的徹底否定，關聯(lián)企業(yè)合并后為一體，互相之間的債權債務理應消滅，同時也排除了關聯(lián)企業(yè)之間的欺詐性轉讓和自益性交易，這對于關聯(lián)企業(yè)外部債權人公平保護債權人利益來說是有利的。資產(chǎn)評估實務中，無論關聯(lián)企業(yè)之間的債權債務能否完全抵消，通常都視同消滅，即將關聯(lián)企業(yè)之間的債權債務往來資產(chǎn)和負債評估為零。
（2）各關聯(lián)企業(yè)的財產(chǎn)合并為破產(chǎn)財產(chǎn)
關聯(lián)企業(yè)實質合并重整的關聯(lián)企業(yè)成員之間可能因資產(chǎn)混同、資產(chǎn)轉移、利益輸送等導致關聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)或利益不正當?shù)卣{配，不同關聯(lián)企業(yè)成員的債權人若分別進行清償，各成員債權人受償利益上存在此消彼長的沖突，導致不同成員的債權人將獲得的清償比例不同。這種情形下只有適用實體合并重整的規(guī)則，將關聯(lián)企業(yè)成員視為一個法律主體，以其所有的財產(chǎn)向各關聯(lián)企業(yè)成員全體債權人進行統(tǒng)一分配才能實現(xiàn)破產(chǎn)法公平清償?shù)膬r值目標，才能切實保護市場交易安全和債權人信賴利益。資產(chǎn)評估實務中，需把關聯(lián)企業(yè)實質合并各成員的破產(chǎn)財產(chǎn)視同為一個法律主體的破產(chǎn)財產(chǎn)進行統(tǒng)一合并申報評估。
（3）各關聯(lián)企業(yè)的債權合并后依照法定清償順序受償
關聯(lián)企業(yè)適用實質合并重整后，各關聯(lián)企業(yè)的債權統(tǒng)一向合并后的破產(chǎn)企業(yè)管理人申報債權，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的順序清償參加破產(chǎn)財產(chǎn)分配。資產(chǎn)評估實務中，償債能力分析報告需合并所有關聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)及債權，統(tǒng)一計算普通債權的清償率。
（4）各關聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆蘸喜⒅С?/p>
關聯(lián)企業(yè)適用實質合并重整后，各關聯(lián)企業(yè)不再單獨支出破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?。該等費用和債務在合并后的破產(chǎn)財產(chǎn)中統(tǒng)一支出，通?？梢越档推飘a(chǎn)程序中的整體成本。
問題 （7）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中，政府行政許可資質是否可以納入評估范圍？
專家觀點:
企業(yè)資質是指企業(yè)從事某種行業(yè)經(jīng)營中，應具備的資格以及與此資格相適應的質量登記標準。企業(yè)資質本質上是一種行政許可。根據(jù)《行政許可法》第39 條規(guī)定，行政機關作出準予行政許可的決定，需要頒發(fā)行政許可證件的，應當向申請人頒發(fā)加蓋本行政機關印章的相應的行政許可證件，包括許可證、資格證等。從商業(yè)價值角度，企業(yè)資質是一種稀缺資源，可以提高企業(yè)商業(yè)信譽，增加企業(yè)的競爭力。對于處于困境的企業(yè)主體來說，其所獲得的相關資質即使不會因財務上的困境而喪失，資質的價值一般也很難在財務報表上得到展現(xiàn)。
（1）對于相關法律法規(guī)明確規(guī)定可以轉讓或交易的、或者明確為無形資產(chǎn)的行政許可權利，可以形成企業(yè)法人資產(chǎn)的，應該進行評估。例如：《公路收費許可證》《采礦許可證》《礦產(chǎn)資源勘查許可證》、出租車營運許可證等，可以作為一項權利依法進行轉讓，即可以作為一項無形資產(chǎn)單獨進行評估。
（2）對于通過行政許可方式頒發(fā)的特種行業(yè)的勘查設計和施工資質、排污許可證、林業(yè)規(guī)劃調查設計資質以及金融業(yè)務經(jīng)營許可等許可權（經(jīng)營許可資質），屬于一種依法經(jīng)批準機關授予的資格，這種資格依附于該特定企業(yè)，本身不具有獨立性，也不具有單獨的財產(chǎn)價值，盡管能為企業(yè)帶來收益，但法律規(guī)定不得與企業(yè)分割單獨轉移。
因此，此類行政許可通常不能確認為無形資產(chǎn)，不能單獨進行評估。
問題 （8）.破產(chǎn)重整程序中股東未實繳出資是否納入評估范圍？
專家觀點：
根據(jù)《公司法》第 28 條第 1 款規(guī)定，股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自認繳的出資。股東在章程中自由約定出資繳納期限是《公司法》賦予股東的一項利益，即期限利益。注冊資本認繳制降低了公司設立的門檻，激發(fā)了市場活力，但認繳資本并非是永遠無需兌現(xiàn)的空頭支票，股東需在出資期限屆滿前繳納認繳的出資額。
在公司可以償付對外債務的情況下，這種期限利益應當受到保護。但是公司已經(jīng)進入破產(chǎn)程序后，股東即不再享有期限利益，應該按照法律規(guī)定提前履行繳納出資。
《企業(yè)破產(chǎn)法》第 35 條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人的出資人尚未完全履行出資義務的，管理人應當要求該出資人繳納所認繳的出資，而不受出資期限的限制。
破產(chǎn)重整實務中，管理人接管債務人財產(chǎn)和營業(yè)業(yè)務后，除了工商檔案顯示出資人足額繳納出資，但相關審計報告或財務調查報告顯示出資人未足額繳納出資的，管理人依法應當進行清繳。該部分清繳的股東出資屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，應納入資產(chǎn)評估范圍。
問題（9）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中，清算價值評估時的快速變現(xiàn)率如何確定？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，需要在假設清算的前提下，模擬強制變現(xiàn)，得出破產(chǎn)財產(chǎn)的清算變現(xiàn)價值。各類資產(chǎn)快速變現(xiàn)率受不同條件和權利狀況等因素影響存在不確定性。破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，快速變現(xiàn)率一般采取間接法或直接法進行估算。
（1）間接法。所謂間接法是指在以持續(xù)經(jīng)營為假設前提評估出的市場價值的基礎上，假設資產(chǎn)強制清算，考慮各類資產(chǎn)強制快速變現(xiàn)因素，進而得到清算變現(xiàn)價值。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，評估專業(yè)人員要根據(jù)國家有關資產(chǎn)評估政策，結合破產(chǎn)資產(chǎn)處置的特點，分析影響評估對象強制變現(xiàn)的因素構成，并在證據(jù)較為充分的前提下將其作為確定快速變現(xiàn)率的判斷依據(jù)。這些影響因素包括但不限于：①有限市場因素，指地方經(jīng)濟的繁榮程度以及同類資產(chǎn)的市場需求程度；②處置時間因素，指加速變現(xiàn)對交易時間的特殊要求或處置時間與一般交易時間的差異；③處置費用因素，指資產(chǎn)處置前可能發(fā)生的資產(chǎn)維護、存放保管以及補辦手續(xù)方面的各項費用開支等；④使用狀態(tài)因素，指資產(chǎn)的使用功能與市場同類資產(chǎn)的比較情況；⑤資產(chǎn)質量因素，指待估資產(chǎn)與市場同類資產(chǎn)的品質比較情況；⑥處置方式因素，指批量處置相對于拆零處置的差異；⑦買方心理因素，指買方對不良資產(chǎn)的預期價格；⑧其他因素，其他導致變現(xiàn)價格低于公允市場價的因素。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，資產(chǎn)評估機構在定性判斷的基礎上還可以采取專家打分的方式進行量化。專家團隊可以由律師事務所、會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機構以及行業(yè)專家共同組成，根據(jù)債務人破產(chǎn)財產(chǎn)的特點，綜合考慮上述因素對各類不同性質資產(chǎn)的強制快速變現(xiàn)的影響，并通過打分方式確定快速變現(xiàn)率。專家打分量化基本流程如下：①根據(jù)本次破產(chǎn)重整項目各類資產(chǎn)的特點，選擇合適的律師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機構以及行業(yè)的專家組成專家組；②根據(jù)評估范圍內(nèi)的各類資產(chǎn)的特點，綜合考慮上述因素構建打分指標體系和打分標準；③專家組在了解各類資產(chǎn)特點和影響各類資產(chǎn)強制變現(xiàn)的因素的情況下，按照打分指標體系和打分標準進行第一輪的打分；④將各專家的打分結果進行匯總，計算算術平均值，然后將匯總結果再度分發(fā)給各專家，各專家根據(jù)匯總情況對自己首輪打分的結果進行修正，進行第二輪打分；⑤將第二輪的結果進行匯總，計算算術平均值并作為專家打分法的最終結果；⑥項目組對專家打分結果進行匯總分析，確定各類資產(chǎn)最終的快速變現(xiàn)率。
（2）直接法。所謂直接法是指選取市場上已經(jīng)實現(xiàn)強制變現(xiàn)的同類資產(chǎn)，如拍賣的快速變現(xiàn)率作為參考并進行調整和修正，進而得到清算變現(xiàn)價值。破產(chǎn)重整相關資產(chǎn)快速變現(xiàn)率=參照物拍賣價值或參照物二手變現(xiàn)售價/參照物評估市場價值×調整系數(shù)，其中，調整系數(shù)的確定要充分考慮交易情況、交易日期、區(qū)域因素以及個別因素等對快速變現(xiàn)率的影響。拍賣同類資產(chǎn)的案例數(shù)據(jù)通常從人民法院訴訟資產(chǎn)網(wǎng)、淘寶網(wǎng)-阿里拍賣、京東拍賣、公拍網(wǎng)、工商銀行 E 購、北交互聯(lián)等公開網(wǎng)站獲取。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務中，通常認為快速變現(xiàn)率受資產(chǎn)類別、破產(chǎn)企業(yè)所在地區(qū)的影響較大。一般情況下，實物類資產(chǎn)的通用性越好，快速變現(xiàn)率越高；經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠落后地區(qū)難以進行產(chǎn)權交易，該類地區(qū)的同類資產(chǎn)變現(xiàn)率大大低于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。
問題 （10）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估償債能力分析報告中，普通債權清償率如何計算？
專家觀點：
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第 87 條的規(guī)定，人民法院強制批準重整草案時，普通債權所獲得的清償比例不低于其在重整計劃草案被提請批準時依照模擬破產(chǎn)清算程序所獲得的清償比例。普通債權清償率是人民法院在強制批準重整草案時參考的重要指標之一。
破產(chǎn)重整實務中，償債能力分析報告中的普通債權清償率是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序進行模擬清償后計算得出的普通債權人所獲得的清償率。
可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)分配的順位就是破產(chǎn)清算程序中的債權清償順序。可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?/p>
（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金。
（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款是指破產(chǎn)企業(yè)被宣告破產(chǎn)前拖欠的國家稅款（包括國稅和地稅）。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款應由稅務部門提供具體的數(shù)額和計算依據(jù)，法院審查確定。破產(chǎn)企業(yè)因拖欠稅款所產(chǎn)生的滯納金、罰款等，不屬于破產(chǎn)債權。法院可以將該部分債權數(shù)額確認后，列在一般破產(chǎn)債權順序之后，如有剩余財產(chǎn)再行清償。破產(chǎn)清算中對于破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)的稅務問題，法院、管理人應與稅務部門積極協(xié)調，爭取實現(xiàn)稅收減免。通過協(xié)調難以解決的，可以將有關稅款列入第三清償順序，作為一般債權清償。
（3）普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。償債能力分析報告中的普通債權清償率=清算假設下的普通債權清償率＝剩余可供普通債權人進行分配的財產(chǎn)/清算狀態(tài)下的普通債權金額
（4）破產(chǎn)財產(chǎn)清償破產(chǎn)債權后仍有剩余的，可以用于清償行政規(guī)費、罰款等。在償債能力分析報告中，計算普通債權清償率的順序一般如下：第一步，以資產(chǎn)評估報告中的市場價值為基礎，在假設強制清算的前提下，綜合考慮市場因素、資產(chǎn)使用狀態(tài)、交易時間、資產(chǎn)通用性、供求狀況以及變現(xiàn)的難易程度等影響因素，分析確定快速變現(xiàn)率，進而得到破產(chǎn)財產(chǎn)的清算價值；第二步，在破產(chǎn)財產(chǎn)清算價值的基礎上扣減有財產(chǎn)擔保債權（包括消費者購房戶債權、抵質押債權、建設工程價款優(yōu)先受償款債權）償付額后得出可供分配破產(chǎn)財產(chǎn)價值；第三步，在可供分配破產(chǎn)財產(chǎn)價值的基礎上，優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆眨缓蟀凑铡镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的清償順序進行清償，最后得出普通債權的清償率。
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