中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)—— 與治理層的溝通

第一章 總 則

第一條 為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并針對(duì)治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出了特殊考慮。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)。

第三條 本準(zhǔn)則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的，但對(duì)于其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，如果治理層對(duì)其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

第四條 考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項(xiàng)。

作為對(duì)本準(zhǔn)則溝通要求的補(bǔ)充，附錄列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)需要溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)作出了規(guī)定。此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體要求。

法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準(zhǔn)則或其他審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的其他事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此與治理層溝通。

第五條 本準(zhǔn)則主要規(guī)范由注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層提議的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系；在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；

（三）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任。同樣，管理層與治理層就注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通的事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，也不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任。但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排。

第七條 清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的必要組成部分。但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門實(shí)施程序，以識(shí)別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)。

第八條 法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些事項(xiàng)與治理層溝通。例如，法律法規(guī)可能特別禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。

在某些情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取法律咨詢意見。

第二章 定 義

第九條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層成員。

第十條 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰地溝通；

（二）向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；

（三）及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)；

（四）推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。

第四章 要 求

第一節(jié) 溝通的對(duì)象

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通。

第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的下設(shè)組織（如審計(jì)委員會(huì)）或個(gè)人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通。

第十四條 在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負(fù)有治理責(zé)任。此時(shí)，如果就本準(zhǔn)則第十七條第（三）項(xiàng)要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

第二節(jié) 溝通的事項(xiàng)

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況；

（二）審計(jì)工作中遇到的重大困難；

（三）已與管理層討論或需要書面溝通的、審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；

（四）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。

第十八條 如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

（一）就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；

（二）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額；這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；

（三）為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

第三節(jié) 溝通的過(guò)程

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。

第二十條 對(duì)于審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)。

第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就本準(zhǔn)則第十八條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以書面形式與治理層溝通。

第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。

第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙向溝通不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施。

第四節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十四條 如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象。

如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。

第五章 附 則

第二十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

附錄：

質(zhì)量控制準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與治理層溝通的具體要求

質(zhì)量控制準(zhǔn)則和下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通特定事項(xiàng)，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性：

1．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十二條，第四十二條第（一）項(xiàng)，第四十四條至第四十六條；

2．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第十四條，第十九條，第二十二條至第二十四條；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第十條；

4．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十三條和第十四條；

5．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十六條；

6．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第九條；

7．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323——關(guān)聯(lián)方》第二十八條；

8．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第二十二條；

9．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第十條第二款第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)，第十三條第二款第（一）項(xiàng)，第十六條第（二）項(xiàng)，第二十條；

10．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第五十九條、第六十一條和第六十二條 ；

11．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》第十三條，第十五條，第二十條第（一）項(xiàng)，第二十九條；

12．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第十條；

13．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十一條；

14．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》第十二條、第十五條和第十八條；

15．《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第四十五條第（一）項(xiàng)。