中國注冊會計師審計準則第1131號—— 審計工作底稿

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計工作底稿的歸檔，明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中編制審計工作底稿的責任，制定本準則。

第二條 本準則附錄中列示的其他審計準則，對在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計工作底稿提出額外要求。

第三條 在符合本準則和其他相關(guān)審計準則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：

（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結(jié)論的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

第四條 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：

（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；

（二）有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責任；

（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；

（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；

（五）便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

（六）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

第二章 定 義

第五條 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第六條 審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄。

第七條 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

（一）審計過程；

（二）審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；

（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

第三章 目 標

第八條 注冊會計師的目標是，編制審計工作底稿以便：

（一）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

第四章 要 求

第一節(jié) 及時編制審計工作底稿

第九條 注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿。

第二節(jié) 記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)

第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

（一）按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

第十一條 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：

（一）測試的具體項目或事項的識別特征；

（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；

（三）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

第十二條 注冊會計師應(yīng)當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。

第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當記錄如何處理該不一致的情況。

第十四條 在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

第十五條 在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；

（三）對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

第十六條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔

第十七條 注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

第十八條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

第二十條 除本準則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計檔案歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄：

（一）修改或增加審計工作底稿的理由；

（二）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

第五章 附 則

第二十一條 本準則自2012年1月1日起施行。

附錄：

其他審計準則對編制工作底稿的具體要求

本附錄列示了其他審計準則對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿的具體要求?？紤]本附錄中列示的事項，并不能代替考慮本準則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。

1. 《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》第十條至第十二條；

2. 《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十九條和第四十條；

3. 《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第四十八條至第五十一條；

4.《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第二十九條；

5.《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第二十四條；

6.《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》第十二條；

7.《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第三十五條；

8.《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十四條；

9.《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第二十八條至第三十條；

10.《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十六條；

11.《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第二十八條；

12.《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第二十九條；

13.《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》第六十三條；

14.《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》第十三條。